对税收成本控制的探索

[摘要] 利润=收入-成本。这是一个简单的会计恒等式，这个公式告诉我们利润多少不仅仅与收入的多少有关系，与成本的多少也是同样的有关。目前各地在追求税收收入规模的增长和增长速度以及税收对经济的调节作用等方面可能要多一些，也就是说可能对收入的多少要关心一些，而对税收成本可能就关注不够。对此，笔者以节约（控制成本）也是一种收入的意识来探索如何控制税收成本问题。

[关键词] 税收成本 控制   探索

一、税收成本的概念及控制税收成本的意义

（一）税收成本的基本概念

关于税收成本的概念有两种涵义，一种是狭义的税收成本即征管成本，是指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本；另一种是广义的税收成本即包括征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。纳税人办理纳税事务所涉及到的费用，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理以及聘用会计师、税务师、律师指导、代理涉税事项等费用。

（二）控制税收成本的意义

税收成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和管理技术水平的高低，它与税收收入总量成反比。即支出越多成本越高，收入总量越大成本越低。通过优化机构设置、税种设计、征收方法、控管手段以及加强税务经费的管理，有效实施对中介机构的监管，达到征纳双方在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收的成本最低，这只是控制税收成本的一个方面。另一个方面是提高效率多收税，收入一定时，支出减少，则成本降低；支出一定时，收入增加，则成本也降低。在目前偷税、骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。          

二、我国税收征管成本指标的状况

反映税收成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的税收成本统计资料，这里进行比较分析的只能是税务机关的税收征管成本。目前能直接反映税收征管成本高低的指标是征收成本率和人均征税额。

（一）征收成本率

征收成本率是本期（一般为1年）税务机关费用总支出与本期税收收入的比例，表1列出了我国与发达国家征收成本率的差异，说明降低征收成本率的空间很大。

表1：1996年有关国家征收成本率比较①

国家
 美国
 新加坡
 澳大利亚
 日本
 英国
 中国
 
成本率
 0.58%
 0.95%
 1.07%
 1.13%
 1.76%
 4.73%
 

征收成本率的计算需要有关税务行政费用的统计数据，由于要取得我国的这类准确数据除了各级财政拨给的人头经费外，其他各种经费计算相当困难（如:办公设备，办公大楼等），实际数字可能比这个数字还要大一些。从表1可以看出，我国征收成本率比发达国家的平均水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.15个百分点，并且随着时间的推移我国的税收征管成本还在扩大，到目前预计已经到6%-8%。

（二）人均征税额

人均征税额是一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。这是一个比较简便、准确也易于统计的指标。一般地说，人员数与所支付的经费是成正比的，人员少，花费则少，征税成本率也低。同样，人均征税额越高，效率就越高。

表2：全国税务系统人均征税额及gdp总量②                                      

     科目

年份
 税务人员

（人）
 税收收入

（亿元）
 人均征税额

(万元)
 gdp总量

（亿元）
 
2004
 877917
 25718
 292.94
 136876
 
2005
 883922
 30866
 349.19
 182221
 
2006
   889592
 37636
 423.07
 209407
 
2007
 895027
 49442
 552.40
 246619
 

注：税务人员包含离退休干部在内

由表2可知，我国税务系统的人员逐年在增加，主要是近年通过公务员招录，人均征税额逐年增加，税收收入的总量在以每年5000多亿增长，之所以笔者将我国近几年gdp总量也列入表中，因为gdp总量也在以万亿的速度增长。从税收的增长净额和人均征税额来看这与我国经济的快速发展是相关性较大，与税务人员的增加相关性较小，因为税务人员的增加与税收总额的增长不是具有严密的逻辑性。在短期看税务人员的增减对税收收入的影响不是很大，但对于较长期来看，相对多于的人员其实质就是一种成本，征收的效率实际上是下降了。

三、影响税收征管成本的主要因素

影响税收征管成本的主要因素有3个，即：收入总量、人员和经费支出。税收征管成本的高低，与收总量成反比，与人员和经费支出成正比。

（一）   征管成本与收人总量成反比关系

收入总量是由一个国家、一个地区的经济规模和税收负担率决定的。在经济总量和税收负担率一定的条件下，税收总量有一个饱和点，到了这个点以后，无论付出多大的支出，都不能增加收入。这是一个非常浅显的道理，却有着非常重要的意义。当我们要增加收入总量的时候，最好的办法就是发展经济，增加税源，表2中的数据正好能够说明这一点。提高税收负担率虽然也能增加收入总量，但往往又会抑制经济发展而使其作用被抵消。

（二）   征管成本与人员和费用支出成