摘要：财会集中核算型财政国库集中收付制度，是指所有预算单位的收入进入国库单一账户，所有需要购买办公用品、支付劳务以及其他办公支出的款项，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核资金并通过单一账户体系支付给办公用品供应单位、劳务提供者和用款单位的管理制度。文章主要论述实行财会集中核算型财政国库集中收付制度的可行性以及建立财会集中核算型财政国库集中收付制度需要配套实施并着力解决的关键问题。
 
    关键词：财会集中核算；国库收付制度；解决；问题
 
    实行财会集中核算之后，为全面建立财政国库集中收付制度构建了“操作平台”。如何将财会集中核算制与财政国库集中收付制度有效地融合起来，以达到建立符合县级财政管理功能的“财会集中核算型财政国库集中收付制度”的目标呢？
 
    一、财会集中核算型财政国库集中收付制度的基本要求及运作程序
 
    财会集中核算型财政国库集中收付制度，指在现有县级财政部门成立的会计核算中心的基础上，通过建立国库单一账户体系，以健全的财政收入、支付信息系统和银行间实时清算系统为扭带，所有预算单位的收入进入国库单一账户，所有需要购买办公用品、支付劳务以及其他办公支出的款项，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核资金并通过单一账户体系支付给办公用品供应单位、劳务提供者和用款单位的管理制度。它是融合了会计委派制、财会集中核算制、国库集中收付制度的集成模式。
 
    财会集中核算型国库集中收付制度体系构成：一是建立国库单一账户体系。包括：财政部门在中国人民银行开设国库单一账户；在商业银行开设的财政集中支付专户；在预算外资金还未完全实行收、支“脱钩”的情况下，暂时在商业银行开设的预算外资金财政专户。二是收入缴库分为直接缴库和集中汇缴两种方式。三是支出拨付程序为财政直接支付方式。因此在实行财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，财政部门只在人民银行开设国库单一账户、财政部门在商业银行开设集中支付专户和预算外资金财政专户，取消财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，取消财政部门为预算单位在商业银行开设的小额现金账户，取消各类特设专户，取消各银行的“财政授权支付”方式。为了解决取消“三户”和“财政授权支付方式”之后资金的“入口”和“出口”问题，所有税收收入、预算资金、各类基金、转移支付资金等一律进入国库单一账户，预算外资金以及其他各类资金一律进入财政部门在商业银行开设的预算外财政专户，支出拨付一律从财政执行机构在商业银行开设的财政集中支付专户直接支付。另外结合各单位的工作需要，实行“备用金核算制”，在日常经济活动中，各单位发生的零星小额开支由会计核算中心核算一定的备用金限额，由单位自行支配，按规定到核算中心报销。
 
    支付机构审核从财政集中支付账户中向收款人支付的款项，然后通过银行清算系统由财政部门在商业银行开设的财政集中支付专户与国库单一账户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算系统是通过网络进行的，因而财政集中支付专户每天清算结束后其余额为零，财政资金的日常结余资金都集中保留在国库单一账户之中。
 
    通过对财会集中核算型财政国库集中收付制度的理解，我们认为财会集中核算型财政国库集中收付制度的设计是科学合理的，是一项全新的制度、体制、管理的创新和发展，是当前财政实践的一次重大财政理论与实践的突破，是会计委派、财会集中核算和国库集中收付制度有机融合的一种科学、有效、成熟的复合型财政管理模式，是一种与地方财政动作相适应，符合县级财政管理的国库集中收付制度。
 
    二、建立财会集中核算型财政国库集中收付制度需要配套实施并着力解决的八个关键问题
 
    （一）科学设立机构，规范工作职能
 
    细化现有预算管理职能，建立预算编制、执行、监督三分离机制。建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，现有的财会核算中心履行财政国库集中收付执行机构的职能。调整预算外资金管理机构的职能，实行收、支完全“脱钩”。现有的预算外资金管理机构只负责行政事业性收费、罚没收入等征收与管理，收入按规定通过财政在商业银行开设的预算外资金专户然后汇总缴入国库单一账户，取消预算外资金收支计划的编制工作，将编制预算计划的职能划入财政预算编制机构，撤消预算外资金的资金分配职能，不再承