摘要：国际财务报告很少考虑到中小企业需要及其特殊问题，所以可能不适合小型企业。但事实上，中小型企业在国民经济中起着很重要的作用。前几年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组发布了中小型企业会计和财务报告指南。经过努力，在isar第25届会议上对中小企业会计问题有了比较完整的结论。对我国中小型企业会计方面的发展有启示作用。
 
    关键词：中小企业会计；会计制度；财务报告
 
    国际会计准则及各国制定的会计准则大部分是针对大企业和上市公司而言，很少考虑到中小企业需要及其特殊问题。而事实上从世界范围来考察或者看我国的情况，中小企业无论在数量上还是在发挥作用的方面，都处于重要的地位。但由于所处的经济环境不同，中小企业的会计需求与大型企业和上市公司相比有较大的区别。如果强制要求中小企业按照国际会计准则的标准执行，对其是一个沉重的负担，不符合成本效益原则。我们发现会计准则的“超载现象”对于中小企业来说是很严重的问题。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（isar）希望能够关注中小企业会计问题。通过一系列的努力，已经取得了重大成果。在isar第25次会议上，对中小企业会计问题有了比较完整的结果。
 
    一、isar关于中小企业会计发展的历史背景
 
    （一）关注中小企业会计准则制定的根源
 
    专家组对中小企业的重视始于20世纪90年代后期，在2000年，它就认为不同规模的企业有不同的会计信息需求。中小企业面临着一个困难，即要适用无论是国内还是国际的不同会计准则制定机构制定的会计准则，但是由于实施成本太高，以至于出现背离准则执行不严、实施质量不高等迹象。中小企业会计问题已在世界范围内引起了高度的重视，对此isar给予了积极的响应，并取得了重大突破。
 
    （二）isar关于中小企业会计发展会议的进程
 
    2000年日内瓦召开的第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿；第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入讨论；第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题。isar在第17及18次会议后已经发布了《中小企业会计与财务指南——第三层次指南》，在第23次会议上，isar要求联合国贸易与发展会议秘书处成立一个咨询组来改进第三层次指南；在第24次会议上，对咨询组的修正方案进行了考虑；在2008年11月召开的第25次会议上，秘书处准备了修订后的《中小企业会计与财务指南——第三层次指南》作为最终的结果。
 
    二、iasr取得的成果和进展
 
    （一）iasr明确中小企业的界定范围
 
    国际会计准则理事会（iasb）曾发布过关于中小型企业的国际财务报告准则，但是isar认为这个准则并不适用于更小型的，可以说是微型的企业。如微型企业并不产生一般目标的财务报告，它们的财务报告并不是为了满足广泛使用者的需求。为了满足所有企业的财务报告要求，isar采用了一种三层次结构的划分：
 
    第一层次：这个层次适用于证券公开交易的上市企业和具有重大公共利益的企业。这些公司必须按要求采用iasb发布的国际财务报告准则。
 
    第二层次：这个层次适用于不发行公共证券又没有重大公共利益的重要工商企业。
 
    第三层次：这个层次适用于通常由业主管理而且雇员极少的最小型的实体。这类企业采用简化的权责发生制，并与现金交易密切联系。
 
    如果划分这三个层次的边界需要用到企业运行所处的特殊经济环境的知识。因此isar建议一个系统中至少有这三个层次，但是具体这些层次如何定义划分，还是决定于选择适用的方法。
 
    （二）isar第25次会议中关于小型企业问题的内容介绍
 
    在第25次会议中，isar对第三层次企业的报告标准做了较详细的阐述：
 
    1、本层次企业以简化的权责发生制为基础，与现金交易紧密联系，甚至在企业开始建立其核算系统的初期，允许运用完全的收付实现制。
 
    2、本层次企业财务报告的目标是提供报告企业财务行为和财务状况的有关信息，使其对使用者的决策行为提供依据。
 
    3、本层次企业财务报告要反映使用者的需求，而其主要的使用者包括：企业业主和管理者、债权人、政府部门、税务部门、金融机构等。为了更好地满足使用者的需求，中小企业财务报告应单一、财务负担小、可理解、可执行。
 
    4、本层次企业财务报告包括以下主要的质量特征，分别是可理解性、相