(肇庆工商职业技术学院 工商系，广东 肇庆 526020)
摘 要：文章通过对绿色税收政策理论依据的阐述，在 分析我国可持续发展中存在的环境问题的基础上，提出了建立绿色税收制度、协调我国可持 续发展与环境关系的思路。
关键词：绿色税收；可持续发展；税收制度
中图分类号：f81042  文献标识码：a  文章编号： 1007—6921(2009)09—0034—03

如何使人口——资源——环境——经济协调发展，这个问题从20世纪70年代起逐渐受到发达 国家以及发展中国家的普遍关注。1987年，世界环境与发展委员会发表的《我们共同的未来 》中首次提出“可持续发展”概念。在这种背景下，作为宏观经济政策手段之一的税收自然 被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展的重要政策工具。从20世纪70年代开始 ，欧洲一些发达国家逐渐开征了各种具有资源、环境和生态保护特征的税种，如资源税、汽 油税、垃圾税、噪音税、水污染税、二氧化碳税等，这些税种统称为环保税收，或被形象地 称为“绿色税收”。文章对“绿色税收”以及可持续发展进行了探析。
1 可持续发展与税收
1.1 税收与可持续发展的关系

经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收入的可持续增长与国民经济的可持续增长是相 辅相成的。
可持续发展将对税收产生长远而深刻的影响。首先，可持续发展是获得长期稳定税源的保证 。

税收的增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能为税收的持续增长提供长 期充足的税源。其次，可持续发展将会使税制结构逐渐趋于优化。在可持续发展下，产业结 构趋于优化的同时改变了税源结构。这必然要求国家及时调整税收工作重点，开征新的税种 ，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。再次，可持续发展使税收调控的目的不止局限 于经济发展，也注重环境的保护和人类的长远利益。

税收是保障可持续发展的不可替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求和税收本身 的性质、职能决定的。影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个负外部性问题，即企业 的私人成本小于社会成本。税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，对负的外部性问题 有直接、有效的调节作用。个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将 本应该由企业负担的成本转嫁给社会承担，这显然是不公平的。解决这种负外部性问题最有 效的办法还是通过政府实施公共政策。有两种途径，①政府实施对污染企业的管制；②通过 征税来解决此问题。前者是通过规范或禁止某些行为来解决负外部性问题。但政府管制者为 了设计良好的规则，需要了解这些行业可以采用的各种技术的细节。因存在信息不对称，所 以政府实施管制的成本较高。而税收作为一种以市场为基础的政策，主要是通过向私人提供 符合社会效率的激励来解决负外部性问题，因此是一种最优手段。一方面，税收将企业的外 部成本内部化，增大了排污企业的成本压力，企业为了追求利润的最大化，将不得不采用先 进技术减少单位产出的能源消耗或购买先进的污染处理设备，从而实现企业间的公平竞争。 这都将对社会生产效率、资源利用率的提高和污染的防治起到积极的作用。因此，可 以看出，对任何一条既定的污染需求曲线，政府可以通过征税确定价格来达到需求曲线上的 任意一点，从而达到控制污染量的目的。另一方面，税收政策还可以通过对有利于可持续发 展的各项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参与到保护环境、促进可持续发 展的事业中来。
1.2 什么是“绿色税收”

随着20世纪50、60年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色 国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映 了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有 利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》 第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环 境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的 内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。 随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境 ，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
2 国际经验对我国实行绿色财税政策的启示

在欧洲，许多国家已实行了绿色财税政策，主要有以下4种形式：①对废气、废物排放征收 环境税。瑞典1991年在所得税大幅度削减的基础上，通过对含碳燃料、二氧化碳排放及家用 飞机废气排放征税，不但补偿了减少的税收，而且起到了控制污染的作用。②改变税法鼓励 方向，对污染行为征税。瑞典对使用含铅汽油。污染严重的柴油及化学合成肥料征税。法国 和德国对污染水源征税，所得收入用于改造和完善废水处理厂。③对一般性废弃物和污染征 收成本支付税。德国的征税项目繁多，包括有毒废弃物和一次性快餐包装。荷兰对使用水污 染原料征税，对家庭废弃物也进行征税。④对小到电池大到飞机噪音这类的项目征收特别成 本支付税。法国实施了二氧化硫税，所得资金用于环境投资。丹麦降低所得税的边际税率， 堵塞一系列税收漏洞，逐步将税收负担由所得收入和劳务转到污染和稀缺的资源上。对杀虫 剂、除草剂和杀菌剂征税并且正酝酿对使用有毒重金属和以氯消毒的溶剂进行征税，征税所 得的全部收入将以拨款方式用于节约能源的投资和削减雇主缴纳的社会保障费。瑞士已开始 对挥发性有机化合物征税以减少地面臭氧，对含硫高的供暖燃油也已征税，资金用于国民健 康保险基金。

法国的环保税收的征收管理是极具代表性的。在法国，环保税的收入并不多，1996年其收入 仅占全部税收收入的51.5％，占gdp的2.40％。但它在环保中所起的作用却是不可低估的。 如20世纪80年代中期对流经巴黎的塞纳河的污染治理其经费来源主要是环保税收入。通过治 理塞纳河水变得清澈、洁净，为巴黎市的优美环境增色木少，也