(阿拉善盟公路管理局，内蒙古 阿拉善盟 750306)
摘 要： 文章分析了会计电算化内部控制现存的问题，从制度控制和程序控制两个方面 就如何建立、健全其内部控制制度进行了探讨。
关键词：会计电算化；信息系统；内部控制
中图分类号：f232  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)10—0026—02

为了保证会计信息的真实、正确、完整和可靠性，保证会计处理过程和方法符合国家会 计制度的有关规定，保护企事业单位财产，就必须建立、健全并认真执行一套完整的内部控 制制度。计算机的应用，对会计数据储存的形式，会计部门的岗位分工，核算过程和方法等 各方面都产生了较大影响，它使得会计基本上单纯的记账、算账和报账中解脱出来，转向管 理，但与此同时它也给电算化会计内部控制的设置带来了新的问题。
1 会计电算化对内部控制的影响
1.1 内部控制发生了变化

在手工操作下，内部控制制度主要是通过会计人员的岗位分工和各种内部牵制制度，以 及账、证、表的定期核对，来保证会计信息的正确性。实行电算化以后，虽然会计内部控制 的原则仍然适用，但却使大部分传统的控制方法和措施失去了作用，增加了新的控制内容， 提供了新的控制手段和技术，改变了会计内部控制制度的重点、方法和措施。
1.1.1 内部控制形式的变化

由于电子计算机具有高速、稳定的特点，有很强的逻辑判断能力和逻辑分析能力，使内 部控制形式主要有两方面的变化：
1.1.1.1 原手工下的一些内部控制措施在电算化下就没有存在的必要了。由于全部会计 核算工作由计算机集中完成，凭证数据一次录入后即在会计软件的控制下迅速、多次、毫无 差错地分别记入各种账簿，并据以编制报表，只要凭证和会计软件正确，其输出的会计信息 也必然是正确的，这就使账簿之间的核对没有必要了。此外，编制科目汇总等试算平衡的检 查也成为多余。
1.1.1.2 原手工下的一些内部控制措施，在电算化后转移到计算机内，如凭证的借贷 平衡校验；余额、发生额的平衡检查；各核算与系统之间的数据核对； 报表数据的钩稽关 系检查等。
1. 1. 2 内部控制制度内容的变化
实现会计电算化后，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了内部控制的新内容。
1.1.2.1 实行会计电算化后，会计部门内部单纯的会计核算岗位被撤销，增加了计算机 操作、数据录入、凭证复核、程序编制和调试等新的工作岗位，财务管理岗位比手工条件下 划分的更细、管理的更加深入。为此在电算化下必须针对新的组织机构和岗位分工重建其内 部控制制度。
1.1.2.2 会计电算化数据的主要储存形式转变为机内文件，这使得计算机机内文件的安 全保护、备份和恢复、禁止非法操作等成为会计内部控制的又一项重要内容。
1.1.3 内部控制的重点发生了变化

会计电算化后的内部控制的重点将放在原始数据输入、会计信息的输出控制、计算机系 统之间连接控制几个方面。
1.1.4 内部控制的手段和技术发生了变化

计算机的应用给我们提供了先进的控制手段和技术，使会计内部控制的许多具体的方法 和措施，可以编制计算机程序进行严格的、一丝不苟的控制，如数据正确性校验，口令及操 作权限控制、操作过程自动记录等。其原则是，凡是能采用计算机控制的就一定编制成计算 机控制程序，因为计算机控制比人工控制更严格、更可靠，应尽量减少人工的控制量。
1.2 会计电算化条件下，内部控制的现存问题
1.2.1 “一身多职，越俎代庖”现象严重，安全意识淡漠

传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础上。 采用电算化后，由于功能和知识度集中，导致职责的集中，原手工操作下不宜合并的岗位， 采用电算化后可以合并，会计人员大大减少，致使这些原则的重要程度下降。再加上安全意 识淡漠，对实行电算化后新的组织机构和岗位之间的相互制约、相互监督和相互控制机制不 够重视，“一身多职，越俎代庖”现象严重，这使得计算机舞弊现象时有发生。
1.2.2 原始凭证数字化，易于伪造

计算机的存储方式是将