(海南鑫生实业股份有限公司，海南 海口 570000)
摘 要： 文章探讨了以目标成本为基础，指导相关职能部门在产品的设计阶段计算产品生命周期中相 应的成本开支，满足在预定利润总额的前提下达到最优化的资源配置，取得实现效费比的最 佳方案。指出这是企业进行项目决策的重要工具，是管理会计学中的重要组成部分。
关键词：目标成本；财务决策；成本管理
中图分类号：f275  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)11—0069—02

一种产品从最初的设计到最终退出的全过程，我们称之为“产品的生命周期”。产品的生命 周期有三个阶段，即设计阶段、生产阶段、服务与退出阶段。生命周期的成本计算主要在于 设计阶段，用以估算产品生命周期所发生的全部成本。目标成本主要用于计划、设计阶段， 它主要的作用是指导产品的选择、工序设计和改进。使用目标成本有很多好处，它有助于我 们更好的设计产品，并保证设计的产品在给定市场价格、销售量、功能的条件下取得预计的 利润。

现在一个普遍的看法是：一种产品中80%的部分是约束性成本，这些成本在产品的设计阶段 就已经被固化了。尽管在产品的设计阶段，设计人员可对设计方案进行优化设计，但我们可 进行一些分解来了解产品生命周期中的三个阶段所对应的开支项目。我们发现，在产品的后 两个阶段即生产和退出阶段，成本负担的主要是生产及改进，即将设计的产品投产或修改次 要产品及工序的优化及产品退出市场的开支。而在设计阶段，通过对产品目标价格、目标利 润及目标成本的确定就可直接设计或修改必要的流程，以满足产品生命周期中成本是否允许 被接受。所以真正有效的成本控制是发生在产品的设计及工序设计阶段，而并不是发生在产 品和工序已经设计完毕，产品已进入了生产过程阶段。
1 目标成本是成本管理的工具

在产品与工序设计阶段，设计人员可以通 过使用目标成本来确 定设计方案，以达到降低产品未来的制造成本。目标成本可以使不同的部门加强协作，分清 职责并以此来承担责任。目标成本是以顾客为导向，以顾客认可的价格、功能、需求等因素 为出发点，因此，我们也可把目标成本称之为由价格引导的成本计算。

正如目标成本始于对产品价格的估算，产品价格综合考虑了市场中的多种需求，涵盖了产品 功能、性质、市场竞争力等多个方面。设计人员通常用价值来描述顾客的需求，经济学中有 一个概念，价格是价值的货币表现，产品要被顾客认可，管理层只有两种办法去提高产品的 顾客价值，①在价格不变的前提下，增加或改进产品的功能；②在产品功能不变的情况 下，降低产品的价格。

对任何一种产品而言，每增加一个功能都会使基础价格产生一个增量，目标成本价格应能反 映出产品提供给顾客的一系列功能。那么影响的因素就成为：①顾客是否愿意为产品具有 的功能买单；②假定存在一个能提供不同功能的同类产品市场，即便企业可以选择所提供 的功能，但顾客却去选择价格能够反映产品功能的产品。因此，确定以顾客为导向是目标成 本决策的前提。

一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、品质标准等，设计人员即可根据目标价格扣除目 标利润得出目标成本。正是基于对目标成本的确定才使得为产品的设计指明了方向。在目标 成本的计算过程中，