(黑龙江省大庆市第四中学，黑龙江 大庆 163711)
摘 要：文章阐述了审计失败的本质，分析了审计失败与 审计风险、经营失败的关系，提出了规避审计失败的重要措施。
关键词：审计失败；审计准则；审计风险；经营失败
中图分类号：f239.1  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)11—0066—02
1 审计失败的本质

审计失败是指由于注册会计师在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准则而形成或提出了 错误的审计意见。审计失败往往是因为注册会计师缺乏职业胜任能力、疏忽大意、舞弊欺诈 等情况所导致。

具体来讲，审计失败的本质涵盖以下几个方面的内容：首先，审计失败的结果是错误的审计 意见；其次，审计失败的结果是因为注册会计师未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的 ；最后，从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于 注册会计师执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中 ，由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。
2 审计失败与审计风险、经营失败的关系

目前，社会上对审计失败、审计风险、经营失败几个相关概念认识上还不明确，概念之建的 逻辑关系比较混乱。因此，澄清审计失败与审计风险、经营失败各个概念，理顺审计失败与 审计风险、经营失败的关系是十分必要的。这有利于我们利用有效的措施规避审计失败。
2.1 审计失败与审计风险

从审计失败的定义可以推断出，审计失败发生的基本前提是被审计单位会计账目或会计报表 存在非公允的表达。我们可以合理推断，如果被审计单位的会计账目或报表存在不真实的披 露，而这种不真实的披露没有被注册会计师完全审计出来。那一定存在两种基本的假设：一 种假设的基本前提是注册会计师保持良好的职业操守和从业水平，在这种假设下，被审计单 位一定是故意舞弊，并且舞弊手段高明、隐蔽，从而蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他 们设定的圈套；我们认为这种假设就叫做审计风险。审计风险从狭义上讲，是指会计报表存 在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。另外一种假设的基 本前提是注册会计师被被审计单位收买，放弃基本的职业道德，与被审计单位协同舞弊。审 计失败从狭义上，讲是指企业报表存在重大错报或漏报时，注册会计师没有遵守独立审计原 则，存在过失或欺诈行为而形成或提出错误的审计意见。审计失败和审计风险是完全不同的 概念，不能混为一谈。其原因在于对二者理解角度不同：审计风险是一种潜在的可能，具有 损失的必然性，其强调客观性；而审计失败则表现为一种事实，认定损失后的事实，其强调 主观性(即注册会计师有过失或欺诈行为)。狭义的审计风险和审计失败都是从注册会计师 的角度来讲的，根据当前的现状，考虑到注册会计师的能力，指注册会计师在遵守审计准则 的情况下存在的审计风险和未遵守审计准则的情况下存在的审计失败。而广义的审计风险和 审计失败都是从社会的角度来讲的，审计是为社会公众提供服务的，不管注册会计师是否遵 守审计准则，只要审计没有达到社会公众的要求就存在着审计风险和审计失败。二者的差异 即为审计期望差距。 

在当今的审计市场上，报表使用者总是希望能用钱换来他们据以决策的会计信息的可靠性， 他们期望注册会计师在技术上具有充分的胜任能力并且具备正直、独立和客观的态度，查找 并发现所有有意和无意的重要错报，可以保证财务报告的准确性。而注册会计师则认为，企 业经营管理过程的复杂性使审计事项不可避免地存在不确定性，在一定时期审计服务质量锁 定在某种状态，审计承担的只能是“合理地保证责任”，并不担保经过审计的会计信息没有 任何错误。注册会计师对于遵循了职业准则却未能揭示出的错弊，不承担责任。由此，社会 公众与注册会计师之间就形成了审计期望差距。

审计风险与审计失败存在于审计过程中，两者之间又有着必然的联系。审计风险主