(广西医科大学 第四附属医院，广西 柳州 545005)
摘 要：文章介绍了新准则下采用公允价值计量金融工具 的相关问题，同时对公充价值法对金融工具的确认和计量的影响进行了分析。
关键词：新会计准则；金融工具；公允价值
中图分类号：f23  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)17—0022—02

财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执 行，鼓励其他企业执行。新会计准则关于金融工具的准则有四个,即《企业会计准则第22号 ——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准 则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。这些准则借鉴了国 际会计准则——金融工具:披露和列报及第39号——金融工具:确认和计量。四个具体准 则相互关联,逻辑一致,在全面引入公允价值的基础上形成一个有机体,标志着我国金融会计 准则体系的建设迈出了重要一步,同时也引领了我国银行业在金融工具会计处理上率先与国 际会计准则接轨,有利于境外上市企业的国际协调,提高金融信息可比性和透明度。新的会计 确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整,并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产 、资本充足率等关键指标。

考虑到会计国际趋同的要求,我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,在38 个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。下面就公允价值法对金融工具确认 和计量等的影响作详细阐述。
1 公允价值成为金融工具的重要计量方式

金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包 括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产又分为四类：①交易性金融资产；②持有至到期 投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。对于我国金融工具会计计量 来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计 量的要求。新准则明确提出了公允价值的概念，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并 自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”。这个定义与国际会计准则对公允价值的定 义完全相同。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认 ，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。新准则的实施大大提高了公允价值的 运用。首先对金融资产四分类的原则，改变了原《金融企业会计制度》中对投资采用长、短 期分类核算的做法，减少了金融企业利用长短期分类调节利润的行为，将价值计量与持有金 融工具的动机有机结合，能为报表使用者提供更加准确的信息；对金融负债采用两种分类的 方法也与现行做法不同，使得对负债的计量更加公允。同时新准则对公允价值的确定方法做 了较为明确的规定，增强了可操作性，提高了公允价值确定的“公允性”。按照规定，初始 确认时，金融资产或金融负债按照公允价值进行计量。后续计量中，对于短期投资、长期债 券投资、长期股权投资(按照成本法核算的部分)，如果该投资归类为“为交易而持有”的 金融资产，则按照公允价值计量；如果归类为“可供出售”的金融资产，按照历史价值计量 ，价值变动计入资本公积，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；如果该投资 归类为“持有到期投资”，按实际利率法，以摊余成本计量。衍生金融工具纳入表内核算， 采取公允价值计量属性。显然新准则大大扩大了公允价值的适用范围，采取更能反映金融工 具本质属性的计量方式，必将大大提高金融工具的信息质量。
2 金融工具公允价值计量的相关问题
2.1 金融工具公允价值确定的一般原则

从公允价值的定义可以看出,公允价值来自于公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充 分考虑了市场的信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。因此,公  允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的,我们可以将衍生金融工具的市场价格作为 其公允价值,这就是所谓的市价法。虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能 产生,但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的,市场交易价格即为公允价 值,计量客体的价值凡不是在市场上达成的,而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能 视作公允价