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摘 要： 文章论述了成本控制问题。指出，在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位， 如果同类产品的性能、质量相差无几，决定产品在市场竞争中的主要因素则是价格，而决定 产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。
关键词：成本控制；成本动因；价值链；目标成本；责任成本；标准成本
中图分类号：f275.3  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2009)16—0044—02

成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命 周期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著 降低，而从全社会角度来看，只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外，企业在进 行成本控制的同时还必须要兼顾产品的不断创新，特别是要保证和提高产品质量，绝不能片 面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工减料 、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本，否则，其结果不但坑害了消费者，最终也会 使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。

成本控制能否取得成功，更重要的是取决于企业领导对成本控制的重视程度，否则再好的成 本控制制度也形同虚设，难以取得应有的效果。有些企业的成本控制经验之所以能够取得成 功，就是因为能够坚定不移地将“模拟市场核算、实行成本否决”这一成本控制制度贯彻实 施，从而使其取得巨大的经济效益。这些企业的成功经验不仅充分说明了成本控制对企业发 展的重要性，而且对我国企业如何走一条通过控制成本来降低成本、提高经济效益起到了很 好的示范作用。

传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，其中的标准成本法、变动成本法 等方法得到了广泛的应用。必须看到的是，传统的成本管理系统已经发挥并且仍在继续发挥 着巨大的作用，但是，随着新的经济的发展，人们的需要越来越高，而且向多样化发展，对 产品的要求不仅在使用功能方面提出更高要求，还要求在产品中能体现使用者的个性化，这 就迫使很多企业的产品品种多样化、产品复杂性日趋增强、产品生命周期日益缩短。信息技 术的发展，为企业带来了生产和管理的手段，也使全球经济一体化，企业因而面临着前所未 有的竞争压力。企业正努力寻求更好的成本控制方法，以便更准确地计算产品成本，并且要 求成本的控制系统有更强的功能。这种背景下，现代的成本控制系统应运而生，无论是在观 念还是在所运用的手段方面，都与传统成本控制系统有着显著的差异。
1 成本动因不只限于产品数量

成本动因是引起成本发生变化的原因。要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它 与哪些因素有关，有何关系。对于直接成本(直接材料和直接人工)，其成本动因是产品的产 量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。传统成本管理对 制造费用是先归集，再按一定标准(通常是生产工时)，将之分配到各种产品中。这里面就隐 含一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)为直接相关的，并且是呈正比例。 这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。在这个时期，产品品种单一，产品的生产成本 主要是花费在产品的制造上面，而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成 本上，制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大，而这一部分成本的发生与产 品的产量是密不可分的，因此当然选择产品数量作为成本动因。

但经济形势发生变化的时候，这个缺陷就变得突出了。很明显，诸如生产准备、材料搬运等 费用的