(内蒙古国华准格尔发电有限责任公司,内蒙古 薛家湾 010300)
摘 要： 文章分析了电力行业目前的形势以及abc作业成本在电力企业成本管理中的重要作用及具体 应用，并提出了电力企业更好的成本管理新思路，以实现电力企业的可持续发展。
关键词：abc作业成本法；新形势；电力企业；成本管理
中图分类号：f275.3  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2010)02—0010—03

随着2008年整体电力供需矛盾的不断缓解，金融市场环境的不断变化以及煤炭价格的不断攀 升，国内电力企业尤其是火电企业的生产经营承受了巨大的压力，虽然2008年7、8月份国家发改委提高上网电价，但不足以缓解燃料价格等诸多因素带来的压力，如何有效地降低 成本，提高企业的竞争力，将成为电力企业重点关注的问题。
1 电力企业目前面临的市场形势
1.1 电力供需矛盾相对缓解，市场需求进一步下降

2008年全国发电装机容量突破8亿kw大关,利用小时水平将有不同程度下降，1月～7月 份火电设备平均利用小时比上年同期降低102h。
1.2 发电调度将推行新方式，改变原有的赢利模式

节能发电调度的推行，将按照节能、环 保、经济的原则实施调度，给发电企业带来电量、收入和回报的不确定性，增大经营风险和 经营管控难度。 
1.3 金融环境将有重大转变，增大经营发展的难度

2008年实施稳健的财政政策和从紧的货币政策，会增大企业的信贷成本。
1.4 煤炭价格持续大幅上涨，压缩企业的利润空间

煤价的不断上涨将进一步增大发电企业的经营压力。
1.5 海运煤运送能力是制约瓶颈

海运能力受制于船只调度、航道条件、天气影响和海运 价格等因素，难以稳定持续保障海运煤的安全供应。  
1.6 节能减排执行力度加大，增大了企业的环保压力

节能减排的激励和约束机制和不断强化，将进一步提高对发电企业节能环保工作的 要求。
2 abc作业成本法的原理和特征
2.1 原理

作业成本法（abc）是近二三十年才发展起来的一种管理方法，其原意和基本目的在于 修正 旧有的成本核算办法对间接成本（制造费用）粗糙处理的不足，矫正间接费用较多的多产品 企业成本计算的扭曲。同时，由于它引入了作业（activity）的概念，使得它能够将会计核 算更紧密地与业务流程相结合，借助于对大量的业务数据进行集成化的成本分析，它可以将 会计计量的触角伸入到企业经营的方方面面。

abc是activity d costing的缩写，指“以活动为基础的成本管理”。abc作业成本法是 一种通过分析作业成本来反映企业运营状况的方法，它根据作业所消耗的资源来分配成本， 并把成本分摊到花费成本的对象。abc最重要的改变就是把成本核算从资源直接到成本对象 （产品或服务）改为从资源到活动再到成本对象（产品或服务），abc认为成本对象（产品 或服务）本身不消耗资源，而是活动消耗资源，成本对象消耗活动。与abc相关的名词还有a bm（以活动为基础的管理）和abb（以活动为基础的预算）。在abc/abm/abb体系中，abc是 基础，abb和abm是在abc基础上发展起来的。
2.2 特征

abc是一种会计核算方法，因而具有一般会计核算方法的基本特征，包括对会计要素的确认 和计量要坚持一定的规则；强调提供信息的可靠性和信息的相关性之间的权衡；要实行会计 分期等。同时，和全面预算管理一样，abc是一种管理会计方法，与财务会计核算相比更加 注重信息的相关性（管理相关性）。与其他管理会计工具相比，abc作为一种成本核算系统 又具有明显的特征，包括：它主要的是一种事中和事后的信息处理技术；要进行规范的科目 帐户设置；会通过科目结转进行成本归集和分摊；它可以作为对外披露的财务会计报告的编 制基础等。

当然，这些都是abc作为一种成本会计核算方法的一般特征，与传统成本核算相比abc还具有 很 多独特的特征。其中最核心的包括：以作业为基本的成本对象，以及正规引入了多元化驱动 因素。
2.2.1 以作业为基本的成本对象。传统成本核算对间接费用的处理一般是：归集费用，然后按简单动因分摊到产品上。这种方 式的主要优点是：简单，需要的数据量和计算量均很低；在间接成本比重较低的情况下一般可以满足定价决策需要。

abc对间接费用的处理要复杂，它会对间接费用进行分类，根据每类费用的耗费特征直接或 者采取分摊的方法计入有关的“活动”帐户，然后根据产品对活动的耗费情况再将活动成本 分摊计入“产品”或者其他成本帐户。在间接费用比重较高的情况下，采取以活动方式进行 处理可以实现更合理的成本分摊，但同时也需要较高的数据采集和数据处理成本。

这里所说的传统成本指的是一般制造业的传统成本核算，对于我们电厂而言，原来的成本核 算更多的仅是归集成本，包括人工、折旧、配件材料费等，由于产品的无差异性，对成本对 象的选定没有给予特别的关注。
2.2.2 正规引入多元化的驱动因素。在制造业传统成本核算下对间接费用的驱动因素主要局限于直接材料（或关键材料）、直接 人工以及产量等。在abc核算方式下，对间接费用的驱动因素可以采取更多更复杂的变量， 典型的包括工作时间、单据处理业务量、各种统计次数或者个数等；成