(江苏财经职业技术学院，江苏 淮安 223003)
摘 要：在归纳了实行会计电算化后，内部控制出现的很 多新问题的基础上，提出了完善会计电算化下的内部控制制度的建议。
关键词：手工会计；会计电算化；内部控制；制度建设
中图分类号：f233  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2010)03—0028—02
1 会计电算化内部控制的新问题 

在手工会计环境下，企业财务部门一般从两个方面实施内部控制：①从组织形式上，将财 务部门按经济业务的性质划分为不同的核算职能组，如出纳组、资金组、资产组、成本等。 严格的分工使得各职能人员严格限制在各自特定的业务领域内，并在职能主管的监督下，彼 此构成一个内部牵制网。一旦出现问题，可以通过核对记录查出责任者，从而起到控制作用 。②从会计账务处理的组织形式上，除了要保证账、证、表的处理工作由不同人员完成外 ，还要账账核对、账证核对、账表核对、账实核对。这些制度和措施的建立，一定程度上保 证了会计资料的正确性和一致性，也保证了各项经济业务的合理性和合法性。

实行会计电算化后，只要将原始凭证或记账凭证输入计算机，日记账、明细账、总账和会计 报表的生成和查询等工作都是由计算机自动完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控 制功能减弱。同时，这种变化虽然使数据处理流程大为简捷，但也使账簿间的相互控制不复 存在，使账证核对、账账核对、账表核对失去作用。因此，手工条件下行之有效的内部控制 制度，在电算化条件下已难以发挥其作用，会计电算化下的内部控制出现了很多新问题，表 现为：
1.1 一旦输入出错会引发连锁反应

手工会计下从凭证到日记账、明细账、总账均由不同人操作，并定期核对，几个人同时出错 的可能性较小。而会计电算化下所有数据都源于凭证，一旦原始数据输入出错，将会引发日 记账、明细账、总账直至会计报表等一系列错误。尽管计算机运行速度快，计算精度高，但 以其代替人的手工操作进行数据处理的同时，也使系统在一定程度上丧失了人类所具有的对 不合逻辑、不合理以及例外事件的理性判断和处理能力。这就是计算机数据处理的一条重要 规律，“输入的是垃圾，输出的也必将是垃圾。”因而数据输入不当的控制问题成为内部控 制中最重要的控制环节。
1.2 数据安全性较差

①在电算化会计下，由于数据处理自动化、集中化，导致职责合并严重，会计人员大大减少 ，从而使一些不相容职务得不到分离。有的单位虽然设置有不同的财务分工，却往往是一个 操作员身兼数职，可以以不同的身份进入系统进行不同的操作，这样，财务分工的控制就名 存实亡。②会计电算化下权限分工的主要表现为口令授权，然而口令不像印章那样由专人负 责保管而是存放于计算机系统内，一旦口令被人偷看或窃取，便会带来巨大隐患，此种案例 在现实中已发生多起。③与手工数据存储主要是纸质材料不同，电算化下的数据存储集中于 磁性载体，如软盘、硬盘、光盘等，它们对保存环境要求高，容易损坏，一旦损坏很难恢复 ，这无疑对内部控制提出了更高的要求。
1.3 软件可能被非法调用和修改

软件包括程序已经相关文档资料，是电算化会计信息系统的核心。①在手工方式下，会 计信息以账、证、表等形式存储在不同的纸张上，增、删、修改会计凭证或会计账册都可以 从各自的笔迹和印章上分清责任，因此很难不露痕迹地加以修改或伪造。但实行会计电算化 后，会计信