(1．烟台建设集团；2．山东工商学院，山东 烟台 264005)
摘 要：文章介绍了战略成本管理的内涵及基本框架，强 调了形成和发展战略成本管理的现实意义。
关键词：战略成本管理；基本框架；企业战略
中图分类号：f270.3  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2008)15—0057—02

当今企业国际化趋势加快，全球性竞争愈演愈烈，企业外部环境不确定性程度加深，这些都 促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次。于是以寻求企业持久竞争优 势为核心的战略管理观念就应运而生。为适应战略管理需要和弥补传统成本管理的缺陷，将 成本管理与企业战略相结合就形成了一种新型成本管理方式：战略成本管理。
1 战略成本管理的内涵

由于理论界对战略成本管理的研究是20世纪80年代末90年代初才开始的，尽管大家对构建战 略成本管理理论与方法体系的必要性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理 ，却存在不同的看法。美国学者杰克·桑克等人认为，简单而言，战略成本管理就是在战略 管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。我国学者对战略成本管理内涵的解释有下 面几种观点。一种观点认为，战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分 析资料，帮助管理者形成和评价企拥战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部 持续变化的环境的目的。另外一种观点认为，战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略 规划、战略实施和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如何组织成本管理。也有人认 为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。还有人提出，所谓战 略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本管理。

我们认为对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本 管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理 新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战略 管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成 本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤 提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战 略选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间 ，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务。
2 战略成本管理的基本框架

战略成本管理的基本框架，主要包括以下几个方面。
2.1 价值链分析

价值链是一系列由各种纽带联接起来的相互依存的创造价值的活动集合。也就是说，价值链 并不是独立活动的汇集，而是相互依存的活动构成的一个系统。价值链分析主要是分析从原 材料供应商起，直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。 按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。

①行业价值链分析。每一个行业中，企业本身即位于这一行业价值链的某个阶段。

②企业内部价值链分析。企业内部也存在许多价值链。既有各业务单位（如各分厂和车间） 之间的价值链，也有各业务单位内部的价值链。每个价值链既会产生价值，又要消耗资源。 进行