(东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116023)
摘 要： 文章对企业内部控制的国际趋势进行介绍和分析，在此基础上阐述了我国内部控制的新发展 。
关键词：内部控制；内部监督；coso
中图分类号：f233  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)15—0053—01

近些年，国际上内部控制的新潮流的主要观点对中国的内部控制制度产生了剧烈的冲击，特 别是面对中国“入世”，跨越式发展的新局面，就必须建立和完善企业内部财务控制制度， 既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，加强内部监督，维护社会主义市场经济秩序 ，为国民经济和社会发展提供可靠的保障。
1 内部控制的国际发展趋势

巴塞尔委员会制定的银行内部控制的若干项原则反映了在内控建设方面的下述国际发展 趋势：
1.1 对内控制度的评价已成为企业内审监督部门的日常监管工作和现场检查监督 的一部分

内审监督部门和外部审计机构应要求企业具有有效的内控制度，充分和有效地化解企业的风 险（特别是主要风险）；监督部门应检查高级领导层的内控态度、内部审计部门的有关工作 和外部审计的检查结果等等，对不合要求的企业采取措施。

当然，内部控制既有重要作用，又不是万能的，也有其固有的局限性。①企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现，但不能把一个本质上很坏的经营者 变好，不能左右政府政策和计划的改变，以及竟争对手的行为和客观经济条件的变化。②内控应能确保财务报告的可靠和合法合规，但不能绝对保证做到这一点，而只能合理 保证。这些目标的实现受到内控制度内在的限制，包括决策者失误和决策错误导致的经营中 断。控制还可能被两个或两个以上的人合谋制约。管理层也有能力践踏内控制度。③内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。
1.2 大力提倡和营造一种“控制文化”

一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在机构中建立一种文 化，向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内 控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。有效的内控系统的一项实质性内容就是 建立强有力的控制文化。
1.3 强调高级领导层的控制责任

首先，董事会充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平；并定期督导高级管理 层识别、估量、监督和控制这些风险；确保内控系统的有效性；建立独立的审计委员会帮 助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层负责制定识别，估量，监督和控制风险的程 序，通过维护某种组织结构去明确职责、权限和报告关系；确保职责的有效执行；制定有效 的内控政策；监督评审内控的充分性和有效性。
1.4 控制活动已被当作企业日常工作的不可分割的一部分，而不是对经营管理的 额外补充

有效的内控系统能够迅速采取应变措施，避免不必要的成本；建立适当的控制结构，明确定 义各经营级别的控制活动。特别强调适当分离职责；识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方 ；并遵从谨慎的和独立的