(内蒙古财经学院，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要：文章分析了现行销售费用会计处理方法存在的弊端，并提出现行会计制度作为收益性支出计入当期“营业费用”，从当期营业收入补偿，作为递延资产，待以后各期分摊的建议。
关键词：销售费用；控制；建议
中图分类号：f275.2  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)12—0034—02
1 企业销售费用的会计处理

控制费用对提升一个企业的经营业绩至关重要，而在各种费用当中，企业为实施销售管理与实践活动而发生的费用，即市场销售费用又占有很大份额，尤其对商品流通型企业而言，市场销售费用占企业全部费用的大部分，直接影响到利润。因而，对于销售费用的会计处理也显得越来越重要了。

销售费用是企业为实施销售管理与实践活动而发生的各种费用，包括市场销售研究、渠道建设、销售促进等方面开支，具体有运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

在常见的几项销售费用中，直接推销费用、仓储费用、运输费用等往往在每一会计期间都会发生且很大程度上只与当期收益有关，现行会计制度作为收益性支出计入当期“营业费用”，从当期营业收入补偿，这一做法是符合现代企业会计制度的要求。但销售费用却因销售工具、规模的不同可能对企业产生不同程度的影响，尤其是广告费支出，自从我国经济体制改革以来，越来越多的企业认识到信息的重要性，纷纷用广告来为企业打开市场，而广告作为企业一定的费用，通过一定的媒介，把有关产品信息传递给消费者的一种非人员推销手段，其目的是为消费者认识、偏爱、直至接纳企业的产品，广告的作用不可忽视，也因而产生了巨大的广告费开支。如可口可乐公司为了在国际饮料市场上占据主要地位，不惜巨大代价用于品牌推广，不时地变换广告主题，使人耳目一新，巨额的广告费开支为后来的产品销售、公司快速成长铺下金光大道、开创美好的未来。这表明，该企业当期的广告费支出不仅与当期收入有关，而且波及以后相当长一段时期的收入，因此，将所有销售费用都作为收益性支出，处理存在明显的不合理之处。
2 现行销售费用会计处理方法的弊端

我国现行制度是将广告费予以费用化，这种做法虽然符合稳健性原则，处理简便，而且在一定程度上可减少盈余操纵的机会，但其弊端也是显而易见的。
2.1 不能真实反映企业实际拥有资产的状况

企业支付广告费的直接目的，一方面是为了使消费者在短期内了解并购买产品；另一方面是为了提高企业的知名度，以确保产品畅销不衰。提高知名度的结果，从企业资产的角度来看，是形成了企业的商誉，使企业的产品在消费者心中树立牢固的形象，能推动企业其他会计期间营业收入的增加，因此，笔者认为有必要将广告费支出作为资本性支出处理，而不应直接一次性计入当期“营业费用”科目。为全面如实反映企业的实际情况，须如实核算广告费对企业近期和长期的影响，将其中一部分作为当期的营业费