(福州大学 阳光学院，福建 福州 350002)
摘 要：阐述了效益审计以及高校资金效益审计的内涵， 指出了目前高校资金效益审计存在的特点及难点，分析了高校应进行资金效益审计的必要性 和可行性，提出了可供高校资金效益审计采用的几种审计指标。
关键词：高校；资金效益审计；审计指标
中图分类号：g475  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)14—0038—02
1 高校资金效益 审计的涵义
1.1 效益审计的内涵

最高审计机关国际组织1986年在悉尼会议上就将效益审计(绩效审计)定义为“对公营部门管 理的经济性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)的评价”其中，经济 性是指以最低的费用取得一定量的资源，即支出是否节约；效率性是指投入和产出的比例关 系，包括能否以最小的投入取得既定的产出或以既定的投入取得最大的产出，即支出是否有 效率；效果性是指在多大程度上达到各种目标和其他预期结果，即能否达到预期目标。国内 学者除了基本赞成“3e”定义外，结合我国实际，将效益审计初步定义为：是专门机构接受 委托对受托人利用资产效益性进行的独立性监督。
1.2 高校资金效益审计的内涵

根据效益审计的内涵，高校资金效益审计可以理解为：“高校资金效益审计是以学校审计机 构和审计人员为主，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对学 校所属各部门(单位)关于教育资金的筹集和投放活动进行独立的审查、考量、分析和评价， 确认其履行经济责任，配置、管理、使用教育资金的经济性、效益性和效果性，明确相关效 益责任，并提出改进意见，促进完善管理，提高效益的一种监控活动”。高校资金效益审计 的内容主要包括教育资金的投入是否正确，数量是否恰当，资金投入的方式是否科学，教育 资金的使用是否合理、节约，产出的成果是否理想，科研成果转化是否有效益，是否满足社 会的需要。具体来说，高校主要将教育资金投放在师资力量、校内设施建设、教学和科研经 费上面，从而培养出一定数量和质量的学生，因此，高校资金的效益可以主要表现为两个方 面：其一为高校的社会效益，即高等学校通过对资金的有效使用和合理配置，为社会培养出 数量多、质量高的人才；其二为高校的经济效益，即高等学校通过对资金的有效使用和合理 配置，研发出多少新产品，产生多少科研成果，有多大的经济产出。
2 高校资金效益审计的特点及难点

高校资金效益实质是指教育资金的投入与产出之间的对比关系。高校教育活动的产出或成果 比较复杂，教育作为一种重要的人力资本投资，它的效益具有间接性和滞后性，很难直接计 量。
2.1 高校资金的核算方法难以体现资金投入的效益

高等教育事业是准公共 产品，高校财务会计普遍采用“收付实现制”作为核算基础，这样的核算方法，虽然能体现 现金流量与财务收支一致程度，有助于高校贯彻“量入为出”的原则，但难以核算高校资金 所实现的效益，或者说难以将高校资金所实现的效益进行科学地量化。
2.2 高校经济活动的多样化难以形成完善的评价标准

随着高等教育事业的改革和高校所处的经济环境的变化，教育事业经费来源已呈现出多元化 的格局，预算内拨款和预算外收入在高校资金中占了几乎相同的比例。高校的经济活动形式 也呈现出多样化，有利用学校资源对外服务的实验室、后勤服务机构以及学校产业实体等。 资金来源多元化及经济活动多样性决定了高校资金的效益审计要紧密结合学校的实际情况进 行，这种高校之间的异同也对审计工作增加了难度，也为要实现高校与高校之间具有可比性 的审计结果产生了困难。
2.3 高校资金效益审计的作用未引起足够重视

效益审计作为新的审计类型，其内容、方法、程序、作用不为高校管理层所熟悉，对审计职 能的认识不到位，仍停留在查错纠弊、堵塞漏洞的事后监督评价职能上，而忽略了审计在“ 强化管理、提高效益、规避风险”上所将能发挥的内向服务职能;高校审计工作开展的重点 仍在财务收支审计、经济责任审计及工程项目预决算审计，而对学校年度财务预算控制、资 产保值增值及一些重大经济事项的决策等情况内审机构都未授权知情，更谈不上参与到高层 决策控制系