实现审计质量分级控制管理路径浅谈

审计质量，是审计工作的生命线。加强审计质量建设，是审计作用发挥的关键因素，也是规避审计风险的现实需要。为保证审计质量，防范审计风险，需要识别审计质量链条中的风险点，切实加强对审计全过程的质量控制，建立健全“分级控制＋保障措施”的审计质量控制机制。

一、当前审计质量控制机制中的主要问题

《中华人民共和国国家审计准则》中对审计质量控制的目标、要素，审计组成员、主审、组长、审计组所在业务部门、审理部门和审计机关负责人在审计项目质量控制中的职责和应当承担审计项目质量控制责任的情形，审计资料的归档和管理，审计业务质量检查和年度考核，优秀审计项目评选等影响审计质量控制的因素已经做了明确规定。但是在实践中，审计质量控制往往受审计业务的性质和复杂程度、审计人员职责履行情况等多种因素影响，大致而言，体现在以下三个方面：

（一）过程质量管理意识有待进一步提高。部分审计人员思维认识存在两个误区：第一个误区是依法审计意识不强。比如有的审计人员在获取审计证据时，由于缺乏法治思维意识，取得的审计证据不充分不适当，仅凭审计经验和单一证据要件就认定可能存在问题，不进行进一步的验证和甄别；有的认为凡是被审计单位未提出异议的审计事项，均认为是证据充分且适当的审计取证，忽略被审计单位未提出异议的深层原因；有的不愿意听取被审计单位或者审理人员的意见，对不同意见不能做到理性思考、兼容并蓄。第二个误区是片面强调结果质量。部分审计人员在审计时立足于结果导向，认为审计报告是反映审计成果的载体、审计报告的质量就体现了审计质量，而忽视了审计质量过程管控。事实上，虽然审计报告是审计项目最终成果的集大成者，但审计质量应该是贯穿于准备审计项目的计划、准备实施和报告等审计工作的全过程、各阶段。

（二）分级质量控制作用有待进一步发挥。国家审计准则规定，审计机关实行审计组成员、主审、组长、审计机关业务部门、审理部门、审计机关负责人层层把关的分级质量控制制度，但存在以下情况影响审计质量控制的整体效果。一是现场审计时间不足影响审计质量。如果现场审计时间不充足，容易造成审计人员认识问题不够深入、获取信息不够全面、证据支撑不够充分等问题；同时，时间不足也影响审计组成员、主审、组长在审计现场的分级质量控制时间的分配，从而影响审计质量控制的整体效果。二是审计实施方案影响审计质量。审计实施方案对审计事项、方法步骤、人员安排等不细化，导致实施方案的指导性和可操作性不强，现场审计过程中存在一定的盲目性和随意性，工作精准度不高，审计取证的标准化、规范化不够，影响了审计项目质量。三是审计人员能力影响审计质量。主要有“三个”不足，即职业判断能力不足，在审计过程中对“哪里可能存在问题”“存在什么问题”“如何找到线索并查出问题”“如何对问题定性”等缺乏敏感性和判断力；审计取证能力不足，对取得哪些证据、采取什么形式取得证据、如何完善证据逻辑链条等存在欠缺；研究分析问题的能力不足，由于不具备多学科的知识和综合分析能力，因此对问题的把握和认识不够全面和深入。

（三）审计质量保障体系有待进一步完善。一是制度规定不够细化。现在虽然有《国家审计准则》以及各级审计机关出台的规范指南、操作指南等，但在实际操作层面，还存在一些细节上的模糊地带，审计人员往往只能凭借审计经验或者职业判断来进行操作。如《国家审计准则》中对 “一般审计项目”和“重要审计项目”如何界定、如何评判，缺乏统一的标准；征求被审计单位意见时，如果被审计单位回复无意见，那么对审计档案中是否仍需要《审计组对被审计单位反馈意见的说明》仍存在疑问；审计过程中，增加审计组人员，是否只用根据制度调整审计实施方案，需不需要再做一份重要事项管理记录等没有明确规定。二是人才结构比较单一。随着审计事业的发展和审计领域的不断拓展，过去偏重于财会审计专业的审计人员结构已不能满足审计业务发展需求，具有法律、计算机、建筑工程、环境工程、经济管理等专业背景的复合型审计人才远远不足。三是技术水平有待提高，目前对于审计项目中