风险控制审计是企业绩效增值的有效途径　　

——湖北广济药业股份有限公司风险审计初探　　

湖北广济药业股份有限公司（以下简称广药公司）近几年来，积极探索风险控制审计，降低企业经营风险和财务风险，提高了企业效益，公司内部审计转型取得了明显成效。年均增加企业效益近3000万元。广药尝试风险控制审计的主要作法是：　　

一、把风险控制审计作为增加企业价值的有效途径　　

广药公司从1990年起实行内部审计制度。在前10年，主要是开展传统的制度基础审计和费用控制审计。检查公司内部管理制度的健全性和有效性，费用开支的真实性和合理性。审计部每年能为公司节约费用300万元左右，在当时的情况下成效可观。进入21世纪后，随着公司的生产经营规模的不断扩大，科技含量和管理水平的不断提高，现代企业制度的建立和公司法人治理结构的不断完善，公司面临的市场经营风险、财务风险、管理风险也不断攀升，如：应收帐款与日俱增，到2002年末近4000万元，相当于年销售额的1/3，合同纠纷引起的诉讼率达30%以上，“官司”不休，引起了公司高层领导的高度关注。于是，公司领导要求公司内部审计模式转轨变型，由财务监督型转向风险导向型，由事后监督型转向事前事中预控型。把风险控制审计作为企业绩效增值的有效途径。董事长何谧认为，公司审计部开展风险控制审计是维护企业形象的首要关口。通过风险控制审计，起到预警作用，为公司制订更加科学的发展战略和经营管理决策提供可靠依据，能使企业更好地改善管理，扩充企业规模，获取更多的效益，减少不必要的诉讼风险，从而可以大大提升企业形象。总经理王欣认为，风险导向审计既是建立现代企业制度的客观要求，也是现代内部审计的发展方向，更是企业增值的重要手段，一个企业的内外部风险无处不在，无时不有，如不预防和控制，企业将蒙受不可估量的损失，风险控制关系到企业兴衰成败，而内部审计就可以发现风险，提出控制风险的建议，以利组织实施有效的风险控制措施，增加企业收益，减少成本费用，避免风险损失，提高获利能力，实现经营目标。　　

二、把风险控制审计作为内部审计的主要任务　　

广药公司为了探索风险管理审计，大胆吸收国际国内风险管理的理念。上世纪末，国际注册内部审计师协会就开始关注组织风险审计，21世纪初，我国开始引入风险管理、控制和风险审计的模式。广药公司审计部在基建工程投资、交易合同和股权投资等领域试行风险审计。近几年来扩展到产品销售、原料采购、设备采购、应收帐款及内部管理等领域，把风险控制审计作为公司内部审计的主要业务。由过去只关注成本费用的真实性和合理性，到关注成本与效益、效率相统一，由只关注企业经营过程某一方面、某一环节的绩效，到关注企业战略和经营目标的实现及由此涉及的企业生产经营过程中风险控制的各个方面。为决策层和管理层提供了大量的风险控制信息，并且促进企业采取有效控制，预防和避免风险损失，从而增加企业效益，实现经营目标。尤其在销售业务风险审计实践中成效明显。　　

在2002年以前，广药公司产品销售对销售人员的工资和费用采取“五费合一”（即：按销售额的一定比例提取支付销售人员工资、奖金、补助、差旅费、业务费）。公司规定出厂价格，实际销价超过出厂价的部分公司与销售人员按6∶4分成，并由公司出具全额销售发票，各项税收由公司承担。审计人员通过测试2001—2002年的销售业务记录，发现有如下三个方面的问题：一是这种销售方式对货款回收与销售人员的经济利益未挂勾，只注重销售额，而不注重货款回收，导致应收销售款每年以20%的速度递增，且应收帐款帐龄越来越长，欠款对象越来越多，应收货款占用资金越来越大，高峰期几乎达到公司半年的销售额，存在潜在的应收帐款风险损失，严重威胁企业的正常经营；二是销售员追求高额价外分成收入，在价格不理想的情况下，不签订销售合同，导致产品积压，库存产品与日俱增，压库量占年产量的1/3以上，造成企业资金周转困难，并且潜在增加保管费、产品过期失效等损失。三是公司提供全额销售