摘要：自1994年开始，我国税制改革前进的步伐就从未停止过。在刚结束的十一届全国人大三次会议和全国政协会议上，资源税、物业税个人所得税等税种的改革再次引起全社会热议。在如此背景下，文章从发达国家税改的情况出发，同时结合我国税制改革的历史进程和现状，浅析国外税改对我国的借鉴意义。
 
    关键词：发达国家；税改；启示
 
    税收，是我国政府最主要的收入来源。作为主要的宏观经济调控手段，税收通过引导社会经济活动，从而合理调整社会经济结构。税制作用于经济，而经济又决定税制，税制必须同经济状况相适应。近年来，我国宏观经济状况发生了巨大变化，一方面是财政收入持续高增长与居民收入占gdp比重持续下降的不合理事实；另一方面则是金融危机重压下产能过剩与总需求萎缩的不平衡现状。宏观环境的变化表明，税改已迫在眉睫。前不久召开的中央经济会议也指出，2010年将继续实施结构性减税政策。
 
    一、发达国家税制改革的基本情况
 
    自20世纪80年代起，面对财政入不敷出，税制各种弊端暴露的现状，西方发达国家不得不进行大刀阔斧的税制改革。虽然各国税改都有自身特点，措施也千差万别，但由于改革起因和目标相似，其具体措施在总体上仍具有一些共同之处。
 
    首先，各国特别是以所得税为主的发达国家普遍采用降低税率、拓宽税基的方式来改善所得税税制。针对个人所得税和企业所得税，一方面以平均削减程度高达10％以上来降低最高边际税率，例如，美国的个人所得税率由11％-50％十五档税率减少至15％、25％、34％三档税率。另一方面则通过扩大征税范围和减少优惠政策来扩大税基，增加收入。其次，各国纷纷开增增值税并逐渐提高增值税税率，oecd国家的增值税税率由12.5％升至1996年的17.5％。在推崇增值税中性作用的同时，将增值税同消费税并用，作为兼顾税收公平与效率原则的重要措施。另外，各国普遍利用税收指数化措施来缓解通货膨胀压力。并从简化税制入手，调整税种结构，加强征税管理制度。最后，面对环境污染和资源枯竭问题，发达国家加强了税收对于环境保护的功能。例如，瑞典自2001年便开展了为期10年的“环境税转换战略”计划，借以限制对资源的过度消耗，并利用该项税收弥补由于降低所得税税率而减少的税款收入。
 
    二、近年我国税制改革所取得的成果
 
    我国税制改革历程中较大规模的分别是1994年税改和2003年后期开始持续至今的“新一轮税制改革”。其中在新一轮税改中有突出成果的分别是2006年和2008年。笔者将就上述重要年份的税改成果作如下介绍。
 
    1992年，我国建立了社会主义市场经济体制。在该体制的要求下，依据“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则，1994年我国税收制度开展了一次全面改进与调整工作。该次税改重点调整了税收征管体制，并对部分税法内容也进行了改进。其最重大的成果是分别开增了增值税和消费税，这两大税种成为日后我国流转税税收收入的主要来源。所得税方面，由全国人大实施了《企业所得税暂行条例》，适用于内资企业，这与1991年颁布的《外商投资企业和外国所得税法》一起分别适用于对外资两种不同性质的企业，这在当时对于我国改革开放，吸引外资起到重要的引导作用。
 
    2003年，我国开始了新一轮纳税改革。在中共中央十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》第20条款中对于实施税