摘要：财政部发布的新会计准则对企业合并的会计核算进行了较大的修改，对企业合并的实务产生重大的影响。同一控制下企业合并中长期股权投资的初始确认、计量以及合并会计报表的编制。
 
    关键词：新会计准则；企业合并；同一控制
 
    一、同一控制的界定
 
    《企业会计准则第20号——企业合并》第五条：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》中对同一控制下的企业合并认定表述为：企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
 
    上述规定可见，同一控制下的企业合并从控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此应保持其账面价值不变；同时由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。从广义上来讲，同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的并购也属于同一控制下的企业合并。实务工作中应该遵循实质重于形式原则对企业合并所属于的类型进行职业判断。
 
    二、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理
 
    同一控制下的企业合并会计处理时，根据权益结合法的思想，合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果，属于内部交易，不具有商业实质。因此，直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的债务的公允价值，也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关费用计入当期损益，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额，应当调整股东权益。调整时，先调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对被