摘要：资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时也保证了企业财务资料的真实性和可比性。我国财政部在2006年2月发布了新的企业会计准则。新准则中对资产减值的核算和披露进行了较大修正。文章在分析资产减值概念基础上，分析了新会计准则的适用范围及特点，并比较了新旧会计准则的主要差异，对我国资产减值会计处理中存在的问题进行了分析，最后提出了完善对策。
 
    关键词：新企业会计准则；资产减值；会计处理
 
    企业存在高估资产价值的现象，在长期以来是非常普遍的。财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。针对上述问题，财政部颁布了一系列资产减值的会计政策。然而在实际操作中上市公司只是将资产减值作为利润操纵的工具，会计信息中资产的质量并没有得到显著提高，我国企业普遍存在资产价值不实的情况，在一定程度上影响了企业财务报告的真实性与可靠性，根据财政部《企业会计准则第8号—资产减值》加强对资产减值的会计处理的研究，对于规范资产减值的会计处理有着重大的理论和实践意义。
 
    一、资产减值概念解析
 
    （一）新准则中“资产减值”概念
 
    新准则中“资产减值”概念是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。由于资产在最初取得时，按取得时的实际成本入账。随着经营活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值低于可收回金额，资产的账面价值就不能反映其真实价值，账面价值与可收回金额的差额即为资产减值。 
 
    （二）资产减值损失的确认标准
 
    目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才予以确认，这样可以避免确认暂时性减值损失。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不确认资产减值损失。经济性标准是指只要发生减值（比如，当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。
 
    （三）资产减值的计量
 
    1、资产减值的计量属性
 
    第一，历史成本，是指取得资源的原始交易价格。长期以来，历史成本原则成为会计计量中最重要和最基本的属性。
 
    第二，现行成本，通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性，所以又叫做重置成本。它有不同的含义：重新购置同类新资产的市场价格；重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧；重新购置具有相同生产能力的资产的市价；重新购置或制造同类资产的成本；重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。
 
    第三，现行市价，它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或现时现金等值。企业是在市场中运行，由于市场瞬息万变，企业必须随时根据市场变化做出决策。
 
    第四，可变性净值，它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入和扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。
 
    第五，使用价值，指预期从资产的持续使用和使用寿命结束未来现金流量的现值。
 
    2、资产减值会计计量属性的选择
 
    第一，对于与最终产生经济利益流入距离较远的资产，比如用于生产的原材料，采用现行成本计量其减值较为适宜；但是，如果这类资产处于清理状态，那么采用可变现净值计量其减值较为适宜。
 
    第二，对于可直接为企业带来经济利益流入的资产，比如应收款项，采用可变现净值或现行市价能够较好的计量它们的减值。
 
    第三，对于有公开市价的长期投资，因为企业所获得的有关这类资产价值的信息量要小于市场所获得的信息量，所以用现行市价计量它们的减值更为恰当；对于没有公开市价的长期投资，企业只能采用评估的办法得出使用价值进而计量它们的减值。
 
    第四，对于固定资产和无形资产，企业所掌握的有关他们为企业带来经济利益流入的信息要多于市场，因此在计量它们的减值时应当更多地信任企业的估计，但是，当这种估计不符合成本效益原则时，采用现行成本也是很好的选择。
 
    二、新资产减值准则的适用范围及特点
 
    （一）新准则适用范围
 
    包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。
 
    （二）新准则的特点