摘要：我国修订前的增值税暂行条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术更新改造的积极性。增值税转型改革的核心是由生产型增值税转为消费型增值税，其转型后，必然对企业固定资产会计核算产生影响，并因此要求企业会计处理做出相应调整。
 
    关键词：增值税转型；改革；固定资产；会计核算
 
    一、增值税转型改革的基本内容
 
    中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则于2008年末相继公布，自2009年1月1日起在全国范围内(不分地区和行业)所有增值税一般纳税人中实施,这标志着我国增值税转型改革已经胜利完成。
 
    （一）增值税由生产型完全转变为消费型
 
    生产型不允许企业扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基大，重复征税严重。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基小，消除了重复征税。为了减轻企业负担，修订后的增值税暂行条例允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，从而实现了增值税由生产型向消费型的转换。
 
    （二）新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣
 
    增值税转型改革后允许抵扣的固定资产范围与转型改革试点相同，仍然是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。为预防因增值税转型改革可能出现的税收漏洞，增值税暂行条例实施细则明确规定，企业购入的与企业技术更新改造无关，并且容易混为个人消费的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。另外，房屋、建筑物等不动产也不能纳入增值税的抵扣范围。
 
    （三）统一并降低了小规模纳税人的征收率
 
    原增值税条例规定，小规模纳税人征收率为6％，从1998年起又将其划分为工业征收率6％和商业征收率4％两类。增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，同时考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，工业和商业难以明确划分的实际情况，新规将小规模纳税人除销售自己使用过的固定资产以外的物品的征收率统一降为3％。而小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，则减按2％征收率征收增值税（财税[2009]9号）。同时，将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％。
 
    （四）延长了纳税申报期限
 
    为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，同时也是为了与消费税和营业税保持一致，将纳税申报期限从10日延长至15日。
 
    二、增值税转型改革后对企业固定资产会计核算的影响
 
    （一）企业新购进固定资产的会计核算
 
    增值税一般纳税人（以下简称企业），从2009年1月1日(含1月1日，下同)购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制固定资产发生的进项税额，凭2009年1月1日开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣。会计核算方法为：借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。
 
    （二）东北老工业基地、中部六省26个老工业基地城市、内蒙东部五盟市和四川汶川地震受灾严重地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点企业的会计核算
 
    上述各类地区的企业，2009年1月1日发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前(含12月31日，下同)发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
 
    （三）企业销售自己使用过的固定资产的会计核算
 
    自2009年1月1日起，企业销售自己使用过的固定资产（即根据企业财务会计制度已经计提折旧的固定资产)，应区分不同情形计算增值税销项税额：第一，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购置或者自制的固定资产时，按照适用税率计算增值税销项税额。确认销售收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”