摘要：kaizen成本法是日本的kaizen企业文化在成本管理上的具体体现。文章首先介绍了kaizen成本法的涵义和主要特点，然后在详细分析kaizen成本法5个基本步骤的基础上考察其成功运用的适用环境及需要注意的问题。
 
    关键词：kaizen；kaizen成本法；kaizen值
 
    一、引言
 
    在20世纪后半期，日本的产业迅速崛起并成为世界第二大经济体，其奥秘在于“kaizen”理念的运用。在日语中，kaizen是改善的意思，即一个过程通过细小的、不断积累的努力而获得的改进。在日本企业里，kaizen理念在各级员工心中是根深蒂固的，它实际上已经成为企业每个成员的共同意识和自觉行动，是企业文化的重要组成部分，以至于管理学家今井正明甚至宣称日本有3种宗教：佛教、神道教和改善。kaizen成本法是kaizen理念在成本管理中的运用，它同全面质量管理（tqm）、及时生产方式（jit）等共同构成了kaizen企业文化。
 
    二、kaizen成本法的涵义及特点
 
    kaizen成本法是指通过“持续不断的改进”，“致力于在现有产品的制造阶段逐步降低成本”，其基本做法是主要通过寻求改进现有生产程序，尽可能消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，尽可能提高其运作效率，减少完成它们的资源消耗，来达到不断降低生产现有产品成本的目的。为此，经理人员和管理会计师必须深刻洞察生产经营的各个环节中现有的进一步改进的潜力，尽可能采取有效措施，使可能转变为现实，使企业整个的生产经营处于不断改进的状态中。
 
    kaizen成本法主要特点包括：主旨是报告和促进成本的节约，而不是获得更准确的成本信息；降低成本是团队的而不是个人的责任；实际生产成本是由一线员工计算、分配、分析的，很多时候，是团队而不是会计人员收集、编制成本信息；团队所使用的成本信息与其生产环境是相互匹配的，这样学习与改进的努力就能集中于最具成本节约潜力的领域；标准成本被不断调整以反映已实现的成本节约和未来成本节约目标，这样就能确保已被证明行之有效的革新措施能够继续下去，并为将来的改进设定一个新的目标；工作团队负责提出降低成本的方法，他们有权进行小规模的投资，只要这些投资被证明能降低成本。
 
    三、kaizen成本法的基本步骤
 
    kaizen成本法基本包括5个步骤（见图1）：
 
    （一）计算kaizen值
 
    首先，公司草拟下一会计期间的销售计划并按计划销售量一定比例订立目标利润。然后，以上一会计期间的直接人工、直接材料等成本资料作为参考，估算出预计的成本值，并进一步估算出预计利润。目标利润与预估利润之间的差异是公司目标利润改进的空间，也就是kaizen值。用公式表示即为k＝p－[s－（f＋v）]，s为目标销售收入，f为固定成本，v为变动成本，p为目标利润。由于kaizen意味着预估利润低于目标利润，因此，k>0。
 
    （二）分配kaizen值
 
    为了实现目标利润，公司必须针对除固定成本之外的绝大多数成本项目设置kaizen成本管理目标，即把计算的kaizen值分割并分配到产品生产过程中的各个工作小组。为了确保这个目标是合理的和可实现的，管理层和会计部门要反复测算