摘要：文章针对现代审计风险模型在我国的应用局限性进行分析，并提出相应的政策建议，旨在对研究现代审计风险模型在我国的应用提供参考。
 
    关键词：现代审计风险模型；局限性；政策建议
 
    一、现代审计风险模型在我国的应用局限性
 
    新审计风险准则已经实行了一段时间，但其效果并不明显，我国的审计实务仍远远落后于审计准则的先进性和国际化，具体来说有以下几方面的原因。
 
    （一）相关法律制度不够完善
 
    目前我国的法律制度不够完善，注册会计师职业的审计风险大大低于正常水平，表现在注册会计师及事务所主要承担的是行政责任，承担民事和刑事责任很少，特别是民事赔偿责任几乎为零。只有加大注册会计师的法律责任才会促使其在损失客户的风险和承担法律责任的风险之间做出唯一理性的选择，最终使注册会计师利益与社会公众利益达成一致。此外，风险评估所依靠的外部证据没有专门、固定的搜集途径，同时风险评估程序的主观性较强，没有一个客观和定量的标准，这使得风险评估程序具有不确定性的特性，从法律角度无法判定注册会计师在执行风险评估程序过程中是否遵守职业道德规范，是否具备欺诈动机。
 
    （二）国内审计竞争有失公平
 
    对于国内会计师事务所推行的是政府指导价格，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会制定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。“四大”进入我国，有关部门对其高收费标准采取了默许的态度，结果是国内事务所的收费水平与国际事务所相比整体偏低，且差异较为悬殊。根据中国注册会计师协会的统计资料，“四大”的2007年度收入比例占全国前百家事务所总收入的54.72％。国内外会计师事务的收费差别，导致了大企业审计服务市场的竞争程度不够，逐渐形成“四大”垄断现象，而国内事务所则主要集中在中小企业的审计市场上激烈竞争。
 
    （三）公司治理结构尚不健全
 
    目前我国公司的治理结构尚不健全，现阶段仍然比较缺乏对高质量审计的需求。内部人控制问题严重，上市公司的股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵，出现了经营者出钱委托注册会计师审计自己财务报表的现象，经营者既是被审计人，又是审计委托人，打乱了审计3方有序的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。
 
    （四）事务所组织结构不合理
 
    运用现代审计风险模型要求注册会计师对客户所处的宏观经济环境和行业环境有深入地了解和分析，可以说是某一行业的行家。单个注册会计师的精力毕竟有限，若同时从事几个行业的分析，势必会分散精力，最终导致各行业了解都不够深入，影响审计效果，不利于控制审计风险。目前，我国绝大多数会计师事务所的部门设置都没有按照客户所处行业划分，每个业务部门都常年负责几家上市公司和非上市公司的审计，且客户所处的行业都比较分散，事务所的组织结构明显不利于对行业的分析。
 
    （五）审计成本过高
 
    应用现代审计风险模型执行风险评估程序，主要依赖于外部审计证据，短期来看，审计成本很高。为正确识别、评估风险，会计