摘要：文章通过问卷调查和对衢州市部分工业园区、高新技术园区、经济开发区实地考察，对企业环境意识、环境管理和环境观念、经常性环境支出、环境收入、环境信息披露等问题进行实证研究，发现中小企业环境成本管理的现状和问题，并在此基础上提出中小企业加强环境成本管理的对策和建议。
 
    关键词：环境成本；管理对策
 
    近年来，环境保护问题引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，建立并实施环境成本管理制度的呼声越来越高。目前中小企业在进一步发展中普遍存在过分强调利润最大化目标，环境意识和社会责任观念淡薄，生产、管理和经营运作普遍呈粗放状态，企业环境成本管理的整体水平还处于很低层次状态等问题，这些已成为制约中小企业转型升级的突出问题之一，也成为衢州市发展循环经济、建设资源节约型社会和和谐社会的严重约束之一。
 
    一、环境成本管理问题的提出
 
    （一）环境成本概念
 
    关于环境成本的定义目前已形成共识，国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和报告的立场》提出：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他的成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业活动对环境造成的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所达到的要求。
 
    （二）环境成本管理问题的提出
 
    1、环境法规的要求。有关环境保护的国际宣言、iso14000系列的环境管理国际标准及世界各国的法律、法规相继出台，要求企业实施环境成本管理。我国也已颁布了包括《中华人民共和国环境保护法》在内的一系列环保法规，违反了这些法规要受到查处，这就迫使企业按照其要求采取必要的手段，力争使自己的生产经营活动符合法规的要求。
 
    2、适应市场经济的需要。目前，消费者对绿色产品日益青睐，国际贸易出现了“绿色贸易壁垒”，有些国家已禁止无环境（绿色）标志的商品进入市场，我国也于1992年正式开始了产品环境标志认证工作，这使对环境有害的产品终将被排斥在市场之外。同时我国的筹资机制也开始注重环境形象，中国人民银行已规定各级银行发放贷款时必须配合环境保护部门把好关，对环境部门未批准的项目一律不予贷款。因此，企业要打破这些“绿色壁垒”势必要实施环境成本的控制管理。
 
    3、着眼于环境风险的控制。环境问题使企业成本增加，从而增大企业的环境风险。其主要表现在以下几个方面：（1）预防性法律法规大量增加，导致企业成本增加。（2）对一些严重污染环境的原材料实施限制使用和禁止使用，直接对企业生产成本产生影响。（3）国家对企业环保责任的范围将作出扩大性规定，对企业的环保责任追究已不再停留在企业生产经营环节的废弃物排放，而是扩大到产品使用过程的环境污染（如汽车尾气的排放）和使用后回收利用等方面。因此实施企业环境成本管理也是企业可持续经营的要求。可以看出，企业要提高利润，增强市场竞争力，势必设法降低环境成本，这就促使企业要实施并加强环境成本的管理。
 
    二、中小企业环境成本管理的现状和问题
 
    以衢州为样本，通过问卷调查和对衢州三县两区一市部分工业园区、高新技术园区、经济开发区实地考察，对企业环境意识、环境管理和环境观念、经常性环境支出、环境收入、环境信息披露等问题进行实证研究，发现中小企业环境成本管理的现状和问题。
 
    （一）调查设计及调查结果
 
    我们设计了一份有关企业环境成本管理的调查问卷。调查问卷分4个部分，涵盖12个方面的内容：
 
    1、企业的基本情况与环境意识（问题1-3）：包括企业所属行业、性质、经营规模、成立时间及是否获得iso14001资格认证，会计师事务所的客户情况、对iso14001认证体系的认识和企业是否设有专门的环保部门等。
 
    2、环境管理和环境观念（问题1-3）：包括有关可持续发展含义及可持续发展的问题、对政府环保措施的看法等。
 
    3、环境支出与环境收入项目情况（问题4-5）：包括环境支出项目及环境收入项目及环境问题对企业的影响等方面的问题。
 
    4、环境信息需求及披露问题（问题6-12）：包括环境信息的使用者、环境信息披露的方式、披露内容、披露原因、披露频率、环境报告审计等问题。
 
    本次问卷调查采取信函方式，发出问卷200份，其中企业120份，被调查人为企业的财务经理；银行25份，被调查人为银行的信贷部经理；证券公司以及投资基金25份，被调查人为投资部经理；会计师事务所30份，被调查人为注册会计师。截至2009年2月底，共回收问卷41份，其中，企业28份，银行5份，证券公司以及投资基金5份，会计师事务所3份。
 
    （二）调查问卷的结果及分析情况
 
    1、企业的基本情况。在答卷的28家企业中，按行业划分，化工企业5家，制造业5家，制药3家，造纸企业3家，电器电子5家，其他行业企业7家；按企业性质划分，民营企业25家，外商独资企业1家，合资企业2家。从企业答卷的情况看，企业的回函率为20％，通常认为有效回函率应在20％以上。因此，这些答卷有助于了解企业环境成本管理的现状。
 
    2、环境管理和环境观念。从答卷的综合情况来看，已通过iso14001环境管理体系认证的企业占43％，在还没有通过iso14001环境管理体系认证的企业中，表示计划在未来3年内将提出申请通过iso14001环境管理体系认证的企业占到68％。从会计师事务所答卷的情况看，其客户已通过iso14001环境管理体系认证的占25％。有关可持续发展的问题，本次问卷调查的结果显示：25％的人士认为可持续发展指尽可能扩大生产能力，20％的人士认为可持续发展指控制环境污染，11％的人士认为可持续发展指控制人口增长，50％的人士认为可持续发展的核心内容是环境保护，9％的人士认为可持续发展指其他内容。有关iso14001认证的问题，本次调查的结果显示：35％的人士表示知道一些，50％的人士表示听说过，但具体内容不清楚，15％的人士表示不知道。上述结果表明：人们对可持续发展的认识局限于环境保护，对于iso14001环境管理体系还不够了解。iso14001环境管理体系认证在衢州市中小企业环境管理中的运用仍处于初级阶段。
 
    3、环境支出、环境收入。从企业“环境支出”和“环境收入”项目及其会计处理情况的调查结果来看，支出方面：排污费（89％）、按现行法规要求的对原有设备改造和重置的环保支出（93％）、新投资项目的环保设施支出（89％）和临时性或突发性环保支出（75％）这4个项目是企业最常发生的“环境支出”项目。大部分企业对排污费单独立账，但企业对于其他环境支出项目单独立账的比例都没有超过50％。从“环境成本”发生的原