摘要：会计信息失真已成为社会公害，只有掌握了企业合并报表粉饰的一些基本方式，才能制定出有效的防范措施，报表粉饰现象也就会得到有效遏制，会计信息的真实性也会得到应有的保证。
 
    关键词：合并报表；粉饰；治理措施
 
    一、粉饰企业合并报表的基本方式
 
    （一）购买子公司扩大合并范围
 
    有一些公司通过增发新股等发式来募集资金，然后用募集来的资金收购非上市但盈利较高的下属企业。此时，合并入报表的控股子公司贡献净利润占合并利润的大部分。由此，合并会计报表的每股收益和净资产收益率会较前有很大的提高，也提升了企业集团的业绩。同时，股价也不断地上涨，成为市场追逐的热点。
 
    （二）转让亏损子公司以减少亏损
 
    上市公司把股权投资当作扭亏的工具，一旦上市公司的某一个子公司发生了亏损，就将所持有的控股公司或子公司转让给关联方，以减少经营亏损。目前，有的上市公司在临近年末的时候把严重亏损的子公司的股权全部转让或剥离，或者转让一部分的股权，使其参股比例下降到20％以下，不用按照权益法核算，只需按成本法核算。因此，亏损子公司对企业集团的业绩就无大的影响。这样做，一方面可以获取投资收益，另一方面有剥离了亏损源，特别对于st公司而言，这是产业转型和盈余管理的重要手段。
 
    （三）购买法对企业收益的影响
 
    采用购买法，虽然被并企业合并日以前的留存收益不能转入合并后的企业，但合并日以后的留存收益可以转入合并企业。如果把合并日提前，还是可以使得合并企业的收益增加。购买法虽然能克服权益结合法上述的缺陷，将企业合并作为交易处理，即并购方用各种资产购买被并企业的净资产。未来保证交易的公平性，就要对被并企业的资产确定公允价值。但是我国现实的资本市场与商品市场尚未到达公平、公开、公正，中介机构人员的职业能力与道德水准还有待提高，使得“公允值”难以取得。如果采用购买法，通过适当的会计处理也可以使企业的报表中的收益实现增长。通过资产置换的方式实现的企业合并也能实现收益的增长，有的企业将不良资产与关联方的优质资产进行置换，可使得企业收益大幅度的增加。我国企业合并允许采用的会计处理方法是购买法，所以，购买法对企业收益的影响很值得关注。
 
    （四）权益结合法对企业收益的影响
 
    有些企业采取突击进行企业合并。与购买法相反，采用权益结合法反映企业合并时，被合并企业在合并日之前的收入、成本费用和净利润也可以纳入合并方的合并报表，为此，一些陷入困境的上市公司，会在会计年度即将结束前，突击进行同一控制下的企业合并，向集团公司收购其控制的其他非上市公司，并将被合并的非上市公司的全年利润均纳入上市公司的合并报表，从而逃脱其股票被终止上市交易的厄运，或勉强维持再融资资格。另外，有些企业快速处置被低估资产。采用权益结合法时，被合并企业可辨认的资产、负债和净资产继续沿用账面价值，被合并企业资产、负债和净资产的公允价值与账面价值存在重大差异。采用权益结合法反映企业合并的上市公司，往往在合并后迅速处置被合并企业价值被严重低估的资产，因此制造企业合并带来业绩显著提升的假象。所以说，权益结合法能达到操纵利润之目的。我国财政部目前并不允许企业采用权益结合法，但在实务中存在事实上的权益结合法。
 
    （五）利用企业合并一次性冲销巨额费用
 
    当企业重组发生时，常常伴随大量的裁员、和约的终止，甚至诉讼和赔偿，这些与重组活动有关的一次性损失构成了重组费用。重组费用可以直接列支，如果企业已就某一事项拟定了详细的重组计划，也可以计提重组准备。重组准备的计提体现了稳健性原则在会计处理中的运用，可防止被收购企业的净资产被高估。然而，过度稳健的重组准备实质上意味