(1内蒙古自治区地质调查院；2内蒙古工程学校，内蒙古 呼和浩特 010 020)
摘 要：文章从成本计量的理论基础比较、成本计量范围 以及成本动因分析出发，将现代财务会计的成本计量和作业成本法下的成本计量加以融合。 
关键词：现代财务会计；作业成本法；成本计量
中图分类号：f234.4  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)10—0024—02

我国引入作业成本法已20多年，但从实践来看，作业成本法只在个别企业得到较好的应用 ，并未成功推广。究其原因，笔者认为是缺少一种将现代财务会计的成本计量与作业成本法 下的成本计量相融合的方法。

成本计量是成本核算的核心，对成本计量理论的研究是现代财务会计与作业成本法融合的基 础。成本计量是会计计量的一个部分，会计计量主要涉及会计计量单位与计量属性的选择问 题。但我们在实际运用会计计量理论时，往往更多地关注成本计量主体与成本发生的动因。 笔者认为，在假设成本计量单位与计量属性都已确定的基础上，进一步研究成本计量范围与 成本动因是很有必要的。通过分析作业成本法运作机理，我们可以设计一套既可提供和补充 外部成本信息、又可提供内部成本信息的成本低廉的操作系统。
1 成本计量的基础理论比较

成本会计信息的作用体现在以下2个方面：①企业管理人员在制定战略和战术决策时习惯 运用成本会计信息；②外部人员主要关心企业已销产品总成本、存货总价与企业利润的准 确性，并通过成本计量信息加以确定。现行财务会计系统的建立须遵循国家财税法规的要求 ，以企业外部人员为信息服务对象，而且维持对内、对外两套成本系统花费巨大，因此制度 演进缺少经济动力。对现代财务会计与作业成本法下成本计量的共性进行研究，有利于建立 两者共同的成本计量体系并产生不同目标的成本信息，提高会计信息的决策有用性。

现行财务会计系统下成本计量结果是“会计成本”，主要满足“公认会计原则”(gaap)的 需要。以作业成本法为基础的成本计量的结果是“经济成本”。会计学家所关心的会计成本 主要包括历史成本、显性成本等；财务学家所关心的企业经济成本主要包括机会成本、隐性 成本等，要求以成本动因为标准计算作业成本、产品成本、顾客成本等多维成本，并对现代 财务会计中不加以汇总计量的成本如人力资源成本、环境成本、社会责任成本等加以汇总。 这样讲“会计成本”调整为“经济成本”的思想是全面收益观下的“全面成本”观。

“会计成本”观以股东利益为主，认为企业为投资者所有，企业财权集中在企业投资者手中 ，是一种非现代公司制企业成本计量管理模式。“会计成本”观的成本计量目标狭隘，主要 是为企业投资者提供准确信息。“经济成本”观认为，企业归企业利益相关者所有(体现为 一种共同所有权)，企业财权分散在不同的财权控制者手中，是一种现代公司制企业成本计 量管理模式，其成本计量目标有所拓宽，打破了单一的服务对象。

如果一个企业为做出正确的业务决策收集所需的准确而相关的成本信息，就必须考虑那些在 持续经营期并不是每年都发生的成本。而这些成本大多是一些固定的制造费用与期间费用， 将它们按不同目的分配到不同成本项目是成本计量的难点。如果突破了上述成本计量的难点 ，利用现行财务会计信息系统就可同时收集企业会计成本信息和经济成本信息。在同源而分 流的信息资源状况下，能为企业作业成本核算、作业成本分析和作业成本管理提供基础，也 有利于作业成本法体系的进一步完善。
2 成本计量范围研究

成本计量范围经历了从完全成本法到变动成本法、再从变动成本法到完全成本法的发展过程 。

现代财务会计中成本计