(包钢(集团)公司 审计部，内蒙古 包头 014000)
摘 要：文章主要论述了对物资采购进行风险导向审计时 ，如何进行风险识别和风险评估，如何将风险意识贯穿于整个审计中，从而更好地实现风险 导向审计。
关键词：风险导向审计；物资采购；风险识别；风险评估
  中图分类号：f250  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)10—0045—02
1 对物资采购进行风险导向审计的现实意义
1.1 对风险导向审计的理解

风险导向审计是审计人员以被审计单位的战略经营等风险为导向，从企业经营风险、行业风 险、竞争风险、科技风险、舞弊风险、财务报表重大错报风险等内外部各个方面综合分析评 估被审计单位的风险水平，针对不同程度的风险、确定不同的审计目标、审计重点、审计方 法和审计程序，把审计资源集中于高风险领域，加强对高风险点的实质性测试。其特点是把 风险识别、风险评估和分析性符合的方法贯穿于整个审计过程之中，体现现代审计的新思路 ，发挥现代审计在风险管理、控制、建议、帮助及指导等方面的重要作用。
1.2 对物资采购进行风险导向审计具有现实意义
1.2.1 高风险行业特点的需要。近年来，随着企业生产规模不断扩大，生产、基建、 技术改造 用的设备、原材料、备品备件，采购数量品种急剧增加，采购金额巨大，采购环境复杂多变 。在利益的驱动下，采购中不断发生的串通抬价、收受贿赂、弄虚作假等舞弊行为，物资采 购存在众多风险，成为现代企业高风险行业。这种行业的性质，需要利用风险导向审计寻找 风险、控制风险，规范采购市场，降低采购成本，惩治舞弊行为。
1.2.2 有助于提高审计效率、改善审计质量、降低审计风险。审计风险与审计质量和审 计效率 互相联系、互相影响，片面追求审计效率有可能导致审计风险的增加和审计质量的下降。而 审计人员追求的理想境界是高效率、高质量和低风险，风险导向审计则为达到这样的目的提 供了一个很好的方法。它不仅将审计资源恰当地分配到高风险领域，集中力量审计重点内容 ，提高审计效率，改善审计质量，而且能够充分认识、分析、评估和控制影响审计质量的多 种风险因素，降低审计风险，实现审计的高质量、高效率和低风险。
1.2.3 有助于审计人员树立风险意识，提高综合素质。风险导向审计要求审计人员在审计之前 就要对被审计单位的内外部风险进行评估，在审计过程中以风险为入手点，对产生风险的各 个环节进行详细的分析。因此，在整个审计过程的事前、事中和事后，审计人员必须时刻树 立风险意识，增强自我的风险责任感。只有这样，审计人员才能更好地理解风险，积极地对 待和处理风险，最终达到规避和减轻风险的目的。另外，现代企业的业务越来越复杂，相应 的审计环境也变得越来越复杂，实施风险导向审计需要更多的风险评估和职业判断，对审计 人员的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与风险导向审计，要求审计 人员不仅要熟悉本企业环境战略风险、经营环节风险，而且要熟悉国内国外全球环境战略经 营风险。不仅具备会计、审计等专业方面的知识，还要懂得法律、市场、管理、计算机等相 关学科的知识。因此，审计人员在不断应用风险导向审计的同时，不断学习了新知识，不断 提高了综合审计素质。
2 对物资采购进行风险导向审计的步骤

风险导向审计是审计的新发展，是个复杂的系统工程，要在现有条件下进行物资采购风险导 向审计，虽具有挑战性和风险性，但可探索下列步骤。
2.1 风险识别

通过已保存的原始资料、物资采购方面的审计报告、审计经验、职业判断和怀疑等找出在物 资采购方面可能存在的风险。
2.2 风险评估

通过分析控制环境调查、健全性调查、符合性测试等对 已识别出的风险进行评估，划分出风险评估等级。
2.3 制定审计计划

根据风险等级的不同，制定不同的审计重点，不同 的审计重点分配不同素质、不同力量的审计人员。
2.4 实施内控测试

确定被审计主体内部控制的有效性。
2.5 实质性测试

执行实质性测试程序获取充分、适当的审计证据。
2.6 审计报告

得出审计结论，报告重大采购风险，提出控制风险、降 低风险等风险管理的审计建议书。
上述步骤中，风险识别和风险评估是整个审计环节的关键和重点，它关系到审计项目的成功 与失败，下面重点探讨这两个环节。
3 物资采购环节的风险识别
3.1 物资供应市场存在的风险

在全球经济一体化市场中，物资供应市场瞬息万变，尤其是钢铁企业生产必须的大宗原料铁 精矿粉，在全球钢铁企业快速增产的情况下，存在价格不断上涨的风险；煤在国家宏观调控 下，在对非