(山西交通职业技术学院，山西 太原 030031)
摘 要：文章从审计风险存在的主要环节及成因入手，就 如何加强审计风险管理作了探讨，从而提高审计质量。

关键词：审计风险；控制；防范
中图分类号：f239  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)10—0041—02

审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。从总体上来看，注册会计师的执业风险可分为财务 报告风险：财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性；财务风险：公司面临 严重财务困难，甚至失去持续经营能力；欺诈风险：公司有严重欺诈、违法行为。随着我国 社会主义市场经济的发展，注册会计师审计的业务范围逐渐拓宽，人们对审计的期望值越来 越高，注册会计师的法律责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的 难度，相应产生了一定的审计风险。审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证 和审计报告环节。审计方法、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范程 度对审计风险的形成有重大影响。审计风险控制与防范的措施主要有创造良好的社会环境、 严格遵循审计工作准则、转变观念，强化风险意识、建立有效的内部运行机制，完善内部质 量控制制度 、提高审计人员的综合素质、建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风 险管理系统、提取风险基金或购买责任保险。
1 审计风险存在的主要环节及成因
1.1 审计风险存在的主要环节
1.1.1 签订审计业务约定书环节的风险。签订审计业务约定书，是委托人与被委托机构 之间明 确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须 按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计 师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状 况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见 的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风 险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书，结果有的在接触对方的审计资料后，才发 现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原 始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告 通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。
1.1.2 审计抽样和审计取证环节的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方 法不仅 可以提高审计效率，取得可靠的审计证据，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注 册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都 查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合 法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位 的 财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。 虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必 须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提 高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册 会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计证据就可能片面 、不可靠，从而产生重大误导作用，得出错误的审计结论，形成审计风险。
1.1.3 审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风 险的具 体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依 据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。 事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客 观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并 且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和 空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对 有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当 ，也有可能产生风险。
1.2 审计风险形成的主要成因
1.2.1 审计方法对审计风险的影响。①审计方法模式滞后，审计实践上仍停留 在 账项基础审计和制度基础审计阶段；②无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人 员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；③审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成 本随意 放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公 允等。
1.2.2 审计人员的素质对审计风险的影响。我国注册会计师整体素质