(广东省消防总队，广东 广州 510640)
摘 要：文章指出， 现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质 量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，存在着诸多实施难点， 并针对于此提出了相应的对策。
关键词：风险导向；现代风险导向审计；审计制度
中图分类号：f239.2  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2009)11—0072—02

“所谓风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，规划审计工作，确定审查 重点和抽查规模，综合分析影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定 实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法〔1〕”。它立足于对 审计风险进行系统性的分析和评价，并以此作为出发点，采取和企业相适应的审计计战略， 制定切实高效的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。

虽然，现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证 审计质量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，要达到预期的目 标却不是一件易事。
1 实施难点
1.1 现代风险导向审计所需信息严重不足

现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，从业人员在实际的审计工作中需要先执行风 险评估程序，会计师事务所必须获取足够多的信息，才能真正了解企业的战略、流程、风险 管理、业绩等基本情况，最终做出恰当的职业判断。然而，国内会计师事务所对客户的关注 非常有限，很多会计事务所对客户所在行业的风险和客户自身的经营风险都缺乏了解，相关 信息明显储存不足，信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，这些都会严重地影响审计 结果。
1.2 从业人员的知识结构不完整

在企业经营风险评估过程中，从业人员需要花费大量的时间和精力去了解客户及其所在的经 济环境，才能正确地评估客户的经营风险。风险评估的顺利实施对审计人员自身素质提出了 更高的要求，从业人员必须是复合型的人才，他们不仅需要熟悉会计和审计知识，而且要掌 握战略管理、业绩评价、薪酬管理等现代管理知识，这样才能准确地对企业的经营状况进行 判断，及时识别并准确地评估审计风险。此外，随着分析性复核程序的要求日益增高，辅助 软件的推行，从业人员还必须掌握一些常用的分析软件和工具。这样，从业人员才能有效地 识别出财务报表上的重大错报风险。另一方面，专业判断是现代风险导向审计的灵魂，在审 计过程中，从业人员的专业判断无处不在，而这些专业判断都依赖于从业人员自身的知识结 构。所以，只有从业人员知识结构逐步完善了，才能保证作出准确的专业判断，从而降低审 计风险，保证审计的质量，但目前我国会计师事务所从业人员的业务素质显然不容乐观，严 重地影响了现代风险导向审计的有效性。
1.3 难以对企业经营风险进行恰当的评估

“四大”会计师事务所的一些资深人士认为，现代见险导向审计要求对企业的业务、市场状 况、管理层，甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解。 而我国国内的会计师事务所在实际的审计活动很少对企业的经营状况及其所在行业的经济情 况进行了解，这是在我国引进现代风险导向审计的最