(东北财经大学 津桥商学院，辽宁 大连 116000)
摘 要：文章主要介绍了企业会计新合并准则的特点及新 合并准则对企业财务会计的影响。
关键词：新准则；企业合并；特点；影响
中图分类号：f233  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)13—0013—02

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。随着我国 社会主义市场经济的逐步建立，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业 ，已经成为我 国企业，尤其是上市公司追求的重要目标。《企业会计准则第20号——企业合并》，对企业 合并会计事项进行了统一规范。 
1 企业会计合并新准则的主要特点

新准则的主要特点是将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，虽 然新准则没有提及合并方法的名称，实质上是采用国际上所熟知的权益结合法和购买法分别 进行会计处理。
1.1 同一控制下企业合并会计的特点 

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的，为同一控 制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于 权益结合法。该方法下，是将企业合并看做是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由 于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会构成企业集团 整体经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有 关交易事项不作为出售或购买处理。其特点主要表现为：
1.1.1 合并中不产生新资产和负债。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和 负债，合并中不产生新的资产和负债。

同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价 值量并没有发生变化，因此，即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对 价 账面价值之间存在差额，一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企 业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
1.1.2 合并方取得的资产、支付的对价按账面价值计量。合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债，在吸收合并和新设合并中应维持其在被合 并方的原账面价值不变；对控股合并中取得的长期股权投资，按合并日取得的被合并方所有 者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。

被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会 计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并 以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。进行上述调整的一个基本原因是将该 项合并中涉及的合并方及被合并方作为一个整体对待，对于一个完整的会计主体，其对相关 交易、事项应当采用相对统一的会计政策，在此基础上反映其财务状况和经营成果。
1.1.3 股东权益的调整。合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的 差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益 相关项目。

同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。合并方 在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在 根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积，需要调减资本公积时，资 本公积不够冲减的，应调整减少留存收益。
在颁布新准则之前，我国没有单独的企业合并准则，企业合并业务主要是按照《企业会计制 度》中有关长期投资的规定和1996年8月财政部颁发的《企业兼并有关财务问题的暂行规定 》执行。对企业合并完全采用账面成本计量，这与新准则中对同一控制下企业合并行为的处 理原则是相同的。这主要是考虑我国目前企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中 央、地方国资委所控制的企业合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一 定是合并方和被合并方完全出自于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果， 不代表公允价值，因此，以账面价值作为会计处理的基础，可以一定程度上有效避免利润操 纵行为的发生。
1.2 非同一控制下企业合并会计的特点

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 制的合并交易，会计核算方法类似于购买法。购买法是从购买方的角度看待企业合并，应用 购买法的关键是要解决购买方合并成本的计量以及合并差额的处理等会计事项。
1.2.1 合并成本的计量。合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的 权益性证券等在购买日的公允价值以及在企业合并中发生的各项直接和相关费用之和。非同 一控制下的企业合并，其实质是一项“交易”。作为购买交易中取得的资产、承