(东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023)
摘 要： 文章对美国个人所得税费用扣除标准与我国现行个人所得税扣除标准进行了比较与分析，并 针对个税扣除标准存在的主要问题，提出了个税改革的几点建议。
关键词：个人所得税；费用扣除标准；税收公平
中图分类号：f810.424  文献标识码：a  文章编号： 1007—6921(2009)16—0003—02

我国的个人所得税于1981年1月开征，随着我国经济的市场化，居民收入的不断提高，个人 所得税所占份额逐渐增加，从1994年分税制改革时的72.7亿元，增加到2007年的3 184.98亿 元，个税收入占全部税收收入的比重，也从1994年的1.4%上升到2007年的6.44%，因此成为 我国现行税收制度中的第4大税种，这使它在调节收入分配、组织税收收入中发挥的作用也 越来越大。但同时我国现行个税制度的种种弊端也暴露出来，其中涉及纳税人切身利益、体 现国家合理调节收入分配政策的个税费用扣除标准问题，就成为人们关注的重点。本文将就 美国个税扣除标准与中国个税扣除标准进行分析与比较，针对个税扣除标准存在的主要问题 ，提出几点建议。
1 美国个人所得税费用扣除标准

从税制模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课税制，是对纳税人在一个纳税年度内， 取得的各项收入，经过两次扣除，减去各项符合标准的费用，就其余额计算征收个人所得税 。
概括地来说，美国个人所得税的计算步骤如下：
1.1 计算调整后的毛所得

调整后的毛所得=各项毛所得-免税项目-调整项目
1.2 计算应税所得

应税所得=调整后的毛所得-标准扣除（或分项扣除）-个人宽免额
1.3 计算应纳个人所得税额

应纳个人所得税额=应税所得×税率

应申报缴纳（退）税额=应纳个人所得税额-预缴税款-税收抵免

由此可以看出，美国个人所得税扣除项目包括免税项目、调整项目和标准扣除（或分项扣除 ）与个人宽免额。免税项目主要包括：捐赠，与雇佣、人力资本的回收和投资有关的项目， 其中，与雇佣有关的占比重最大，如雇主所提供的保险计划，在美国，只要公司为自己的员 工提供的保险计划符合美国税法的相关规定，雇主和员工都不必为此支付税收。调整项目是 纳税人在经营中发生的，与取得所得相关的费用，主要包括经营费用或亏损、资本利亏等。 个人宽免额及标准扣除（或分项扣除）是纳税人及其赡养人的生计费用扣除。
2 美国个人所得税扣除制度特点
2.1 实行综合所得税课税模式，体现支付能力原则或量能课税原则

美国个人所得税实行的综合所得税课税模式，将各种来源各种形式的收入汇总后，通过2次 扣除，减去免税项目，扣减成本费用及生计费用，就其余额按照适用的税率课征个人所得税 。它能够体现纳税人的实际负担水平，并且不缩小其税基，还能体现支付能力原则或量能课 税原则。
2.2 扣除标准指数化，使税法的稳定性与灵活性有机结合

扣除标准指数化是指按照每年消费物价指数的涨落，自动确定个人宽免额和标准扣除，以便 剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。考虑到通货膨胀会形成纳税人名义收入的虚增长，并 因此加重纳税人的税负，美国政府每年都根据通货膨胀因素对标准扣除和个人宽免额进行指 数化调整，例如2006年个人宽免额为3 300美元，2007年为3 400美元，2008年为3 500美元 ，同时，2004年cpi指数为188.90，2005年为195.30美元，2006年为201.60美元，20 07年为207.34美元。这样既维护了税法的稳定性又体现了税收的灵活性。
2.3 充分考虑家庭和高收入情况，体现个税的良税性质

美国税法规定，个人宽免额及标准扣除不但包括对纳税人自身生计费用的扣除，也包括对符 合条件的被抚养人生计费用的扣除，当然当夫妻分别申报时，只能有一方进行被抚养人的扣 除，既体现了平等生存权这一公平原则，也体现了税法的合理性。同时，由于美国税法规定 的是“宽免额分段扣减法”，也就是说，当个人收入达到一定水平以后，“个人宽免额”部 分要按一定比例减少，当收入达到税法规定水平后，个人宽免额要全部取消，避免出现高收 入者从高免征额中受益更多的现象，使个人所得税更符合保护穷人、调节富人的良税性质。 
2.4 设定特殊扣除项目，调节收入的再分配

美国规定的费用扣除分为标准扣除和分项扣除，纳税者可视自己的情况任选一种。标准扣除 是对纳税者规定一个标准扣除额，标准扣除额在不同的申报方式下数额不相同，并且每年还 会随物价波动作相应调整。纳税者也可选用分项扣除，为此就产生了特殊扣除项目的设定： 包括符合条件的医疗费用、已缴纳的州和地方所得税和财产税、符合条件的住房抵押贷款利 息、投资利息、符合条件的慈善捐赠、偶然和盗窃损失和杂项费用。对纳税人某些特殊扣除 项目的设定，一方面在一定程度上减轻了纳税人的经济压力，同时政府可以利用扣除项目的 设定，来影响纳税人对所得的再分配，实现特定的政策目标。
2.5 税前扣除办法的自主选择，简化纳税征管程序

按美国税法规定，可从所得总额中扣除的项目至少包括免税项目、费用开支、扣除项目、个 人宽免额等4大类，同时规定费用扣除时，需要把一笔费用中混合的业务费和非业务费进行 区分，其中业务费的部分允许扣除。考虑到纳税人收入和核算的不同情况，纳税人可以在标  准扣除和分项扣除中择其高者进行选择。中低收入者一般采用标准扣除限额，操作简单，全 国扣除标准统一，体现了平等生存权这一公平