(呼和浩特市财政局，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章主要从新旧会计准则的角度，阐述了提取 资产减值的不足以及解决方法。
关键词：资产减值准备；可收回金额；操纵盈余；会计
中图分类号：f230  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)20—0051—02
1 旧准则滥用资产减值会计的成因分析

由于我国对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，具体应用由企业根据自身情况确定 ，在实施过程中进而演化成了某些上市公司实施盈余管理的手段，究其原因，主要是以下几 个方面：
1.1 企业自身动机

作为上市公司，公司往往负有为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，尤其是我国 的资本市场发展还不健全，企业获得上市资格也并不容易。因此，作为稀缺的壳资源，上市 公司在整个集团乃至某个地区中就显得弥足珍贵了。而为了避免由于连年亏损造成壳资源的 丧失，公司进行违法违规的利润操纵也就不足为奇了。另外，证监会对上市公司初次发行股 票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。
1.2 相关会计规定不完善，现有规定可操作性不强
1.2.1 可收回金额的确认与计量难度大：计提资产减值会计的经济实质， 是当企业资产账面 价值高于该项资产预期带来的经济利益时，将账面价值高于未来经济利益的差额确认为资产 减值损失，计提资产减值准备。计提资产减值关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采 取的是资产发生减值，即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确 定各项资产的可回收金额有一定的难度，因为：①我国目前资产信息、价格市场尚不十分健 全，使资产减值准备的计提缺乏依据。②固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价 下跌等原因，会使其价值发生贬损。但是，固定资产、无形资产价值贬损的确认和计量远远 超出一般会计人员的专业判断能力，需要由企业多个部门协同认定，甚至需要由企业外部的 专业评估机构认定，不仅确认难度较大，而且认定时间往往滞后于会计信息披露时间。③应 收款项的减值要根据债务企业的财务状况及持续经营情况而定。对方（除了子公司和上市公 司外）情况，一般都要上门了解取证。如果对方单位分散在全国各地，甚至在国外，这项工 作就很难完成。
1.2.2 计提被滥用：计提资产减值准备的本意是为了挤干企业资产中的水分，提高 资产质量 ，从而提高财务报告的决策有用性。然而，在实务中，计提资产减值准备成了上市公司操纵 盈余的手段。上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的方式主要有以下几种：①集中在某 一年巨额计提资产减值准备，造成当年巨亏，来年不计提或少计提，为利润增长埋下伏笔； ②往年先多计提资产减值准备，当年部分冲回，以操纵盈余；③不计提或少计提资产减值准 备，虚增利润。
1.2.3 外部监管难度大：注册会计师、证券监督管理机构、审计机关、税务机关等要对 上市 公司相关会计信息的真实性、公允性、合理性进行评价监督，但对上市公司资产减值会计核 算，尤其是对资产减值准备计提的评价监督难度较大。客观地讲，企业之外的人员对企业的 资产性态、使用价值知之甚少。企业原来的资产哪些已不再是会计定义的资产，哪些已严重 贬值，他们很少有发言权。因此，注册会计师、证券监督管理机构等对企业确认的资产减值 进行再确认缺乏权威性。
2 资产减值会计应用新准则的解读

在2006年2月15日，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施 。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为理论界备受关注的焦点。资产减 值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。 

以前制定和颁布的准则中，有关资产减值的规定分散在各有关具体会计准则中。资产减 值准则制定后，原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中规定的资产减值将包括在 《企业会计准则——资产减值》中。新准则与旧准则相比具有以下特色： 
2.1 引进了资产组、总部资产等概念 

新准则引入了资产组的概念，对于单项资产，如果难以估计它的可收回金额，应当按该 资产所属的资产组估计资产组的可收回金额，再进行资产组减值损失的确认和计提，根据资 产组内各资产的账面价值比重分摊到各资产进行各项资产的减值损失确认。 

新准则还引入