(呼和浩特铁路局 包头华通物流集团公司，内蒙古 包头 014010)
摘 要： 文章对税收筹划的概念意义、构想分别进行了阐述，针对提高铁路经营企业的税收筹 划提出了可行的对策。
关键词：铁路;企业经营；税收筹划
中图分类号：f810.42  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)20—0034—02

2008年，中国铁路多元经营企业作为铁路重要组成部分正在迅猛发展之时，国际金融引发了 全球经济危机，国内铁路经营企业不可避免遭受了较大冲击，使铁路多元经营企业面临 着巨大的挑战。铁路经营企业作为市场竞争中的独立法人主体，出于对盈利的追求及 自身发展的需要，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，增加现金流入是十分必要的。其中 措施之一就是要通过对铁路经营企业税收筹划的研究，降低税负、提高企业效益。这是本文 所要探讨研究的课题。
1 税收筹划的概念及特点

税收筹划概念从西方引进我国，大约是20世纪90年代中叶，又称节税，它是指纳税人根据政 府的税收政策动向，通过经营、投资、交易和理财活动的事先安排、策划，面对多种纳税方 案的优化选择，以便减轻企业负担或延缓纳税时间，获取正当税收利益行为。税收筹划有合 法性、筹划性或称超前性、目的性、综合性四个特点。

由于过去受计划经济的影响及各种传统观念的束缚，铁路经营企业中有部分人把偷税、避税 与合理节税混为一谈，那么，三者到底有何区别呢？

从减轻税负，增加企业税后所得这一目的上看，偷税、避税与合理节税并无二致，但由 于出发点、采用的手段及产生的后果不同，三者之间还是有明显差异。偷税是一种违法行为 ，是一种蓄谋已久，侵吞国家财政收入的犯罪行为。避税是一种不道德行为，同偷税相比避 税并不违法，它只是有悖于国家税法漏洞，钻国家政策空子，以达到回避纳税义务的目的。 节税不同于偷税、避税，其特点有其法律性、策划性和目的性，它是以纳税义务确立之前所 做的事先安排与策划，它是以法律为依据，是税法允许和受政府鼓励的。作为一个法治化的 社会，理应在有效打击偷税、纠正漏税的同时，也要尊重和保护节税。客观上，这属于公平 竞争环境的一个组成部分，有利于经济社会的长期发展与繁荣。
2 铁路经营企业税收筹划产生的原因及意义

税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择，是社会主义市场经济的客观要求。我国的税 收优惠政策及国际的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间，税收筹划对铁路经营 企业具有深远的现实和历史意义。
2.1 铁路经营企业的税收筹划有利于实现政府的宏观调控目标

在市场经济条件下，经济的成分是多元化发展，政府与多元经营企业已产生一种新的分 配关系，国家对经济的管理除在个别情况下采用指令性计划外，在多数经济领域不再采用直 接行政手段干预社会经济的发展，代之通过制定或修改税法及税收政策来干预市场运行，调 节产业结构和优化社会资源的配置，在众多的经济杠杆中税收无疑是一条重要杠杆，因为它 一头担着多元经营企业，另一头担着政府，直接体现企业与政府间的分配关系，制约着企业 的生产经营行为。如政府鼓励的行为，规定轻税负；限制的行为，规定高税率；不提倡的行 为，课以重税。因此，多元经营企业为发展经济，趋利避害，要适时地进行行为调整和进行 合理税收筹划，其结果必定与政府的宏观调控目标不谋而合，实现了政府的宏观调控。
2.2 铁路经营企业的合理税收筹划有利于自身降低成本，增大企业利润

每一个铁路经营企业都是“自主经营、自负盈亏，自我约束，自我发展”的法人实体，其利 润都是通过收入减去成本费用后形成的。等量的营运资本，营业成本越高，营业利润越低。 作为组成企业成本的企业税收是由国家税法所确定的，但由于种种原因，企业实际支付的税 款可能大于按税法计算的税额，从而形成企业的额外负担，最终减小企业利润。如何消除这 种额外负担，便是税收筹划的范畴，税收筹划已经构成个人和企业纳税及整体经营行为的一 个不可缺少的组成部分，通过税收筹划可以降低企业成本，化解投资经营风险，获取较高的 投资回报，最终增大企业利润。
2.3 铁路经营企业的税收筹划有利于完善社会经济秩序

市场经济是讲求效益的，不断降低成本，减轻税负，追求税后可支配的利润最大化，是 每一个经营企业所期盼，也是企业的本质所在。然而，市场经济是法制经济，对不择手段， 利用偷、漏、抗税等违法手段达到获利为目的者，必然受到法律的制裁。随着新税制和《刑 法》的颁布实施，政府加大了对偷、漏、抗税的打击力度。偷、漏、抗税的可能性也越来越 小，随着税务稽查水平的提高，偷、漏、抗税被查出、处罚的风险越来越大。因此，合理节 税无疑成为铁路经营企业选择的合法手段。
2.4 铁路经营企业的合理税收筹划有利于壮大企业实力和提高企业竞争力

中国加入世界经济一体化后，税收筹划必将得到进一步发展，相应的市场竞争也日趋 激烈，铁路多元经营企业面临的竞争对手日益增多，企业生存的难度越来越大，由于通过税 收筹划可以降低税收成本，得到回报，企业的实力和竞争力必将相应增强，同时也促使企业 精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高企业自身的经济效 益和管理水平。
3 铁路经营企业税收筹划的构想

铁路经营企业税收筹划工作应依照相关理论，克服有关障碍，根据企业自身性质，发展状况 不同而量体裁衣，寻找适合自身发展的筹