(1阿拉善盟盐务局；2阿拉善盟公路管理局，内蒙古 阿拉善盟 750306) 
摘 要：文章针对会计资料失真、造假的原因，提出单位 负责人可以通过实行严格的内部控制制度和依靠外部有关机构的监督检查，有效防范会计违 法行为。
关键词：违法会计行为；防范；内部控制；监督检查
中图分类号：f275  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2010)01—0050—02

“会计法”明确了单位负责人为本单位的会计行为的责任主体,规定“单位负责人对本单位 的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。如果一个单位出现会计造假等违法行为, 单位负责人要承担法律责任。因此,怎样防范违法的会计行为,就成为单位负责人较为关注的 问题。在市场经济条件下,会计资料失真、造假的原因是非常复杂的,它与管理混乱、舞弊行 为、违规操作等都有关系。单位负责人为了有效地防范会计违法行为,应当强化内部管理和 外部监督两个方面的工作。
1 对本单位实行严格的内部控制制度,强化内部管理

内部控制指一个单位的各级管理层,为了保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息 的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系 的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之成为一 个严密的、较为完整的体系。

现代意义的内部控制是单位内部科学管理的重要内容,其基本目标是保证单位经营活动的效 率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

通常情况下,一个单位要实行内部控制,重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记 录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等诸多环节组织实施。
1.1 组织结构控制

组织结构是一个单位进行计划、协调和控制经营活动而必须建立的整体架构及职责分工的框 架体系。主要包括:确定本单位的组织形式,明确相关的管理职能和报告关系,并为每个组织 单位内部划分责任权限。

根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相分离的原 则。所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任,既能弄虚作假,又能够自己掩 盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分5个步骤,即:授权、签发、核准、执行 和记录。一般情况下,如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证不相容 职务的分离,便于内部控制作用的发挥。
1.2 授权批准控制

授权批准控制是指单位在处理经济业务时,必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理 人员既是上级管理人员的授权客体,又是对下级管理人员授权的主体。

授权批准的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规的经济业务的权力 、条件和有关责任者做出的规定,这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定 一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的 权限范围(包括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘员工的权力等)和有 关职责自行办理。特别授权指授权处理非常规性交易事件,比如重大的筹资行为、投资决策 、资本支出和股票发行等。特别授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。

内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限,以及每笔经济业务的授权批准程序。 企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换,也包括企业内部资产和劳务的 转移和使用。因此,每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。

在实际工作中,有的公司、企业处理经济业务,实行“一支笔”审批的做法。这种做法与内部 控制中授权批准控制的原则和要求不一致,应当予以改革和完善。实践证明,权力是要受到制 约的,失去制约的权力极易导致腐败。
1.3 会计记录控制

会计记录反映经济业务的发生、处理和结果。会计记录控制的要求是保证会计记录反映及时 、完整、准确、合法。其主要内容有:
1.3.1 建立岗位责任制。实行会计记录控制,要从会计人员岗位责任制开始,对会计人员 进行科学的分工,使之形成相互分离和制约。各单位可以根据本单位的实际情况,实行一人多 岗或一岗多人,但出纳岗位一般应当分设,出纳人员不得兼管稽核、债权债务和会计档案保管 工作。
1.3.2 对