(内蒙古自治区教育科学研究所，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章分析了电算化会计系统对企业内部控制的特 殊要求，阐述了企业内部控制如何利用电算化会计系统进行系统开发、发展控制、管理控制 、日常控制。
关键词：电算化；会计；内部控制
中图分类号：f232  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2010)01—0037—03

内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完 整性而制定的各项规章制度、组织措施管理、业务处理手续等控制措施的总称。企业为实现 既定的管理目标，必须建立起一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。企业在 建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了 计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大地提高，减少 了因疏忽大意及计算失误造成的差错，但是也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新 问题，对企业内部控制制度造成了极大地冲击，使企业内部控制制度在新的环境下显得落后 于形势了。由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度 就显得尤为重要。
1 电算化会计系统对内部控制的特殊要求
1.1 计算机的使用改变了企业会计核算的环境

企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会 计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算 机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上 实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先 应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应 由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此 ，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到 企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和 控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。
1.2 电算化会计系统改变了会计凭证的形式

在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类 会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反 映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本 会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交 易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并 由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核 算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来 书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系 统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为 主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
1.3 计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度

随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增 加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库 技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件， 复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞 弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会 计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的 计算机技术手段。

由于控制方法、对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计 系统的要求，因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。计算机会计系统的内部控制是 一个范围大、控制程序复杂的综合性控制，完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明 确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的 控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。由此可见，计算机会计系 统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范 围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的 全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。

随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信 息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性 。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
2 电算化会计系统在内部控制的作用

计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统 开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日 常运行过程的日常控制。
2.1 系统开发、发展控制

系统开发控制的作用是保证每个系统在正式投入运行之前，每个新程序或修改后的程序 在正式进入系统之前，都经过合法的申请、测试、审批手续，防止非法系统投入运行或非法 程序进入系统。计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算 、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系 统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发 展控制的主要内容一般包括以下几方面。
2.1.1 授权和领导认可。计算机会计系统的开发和发展必须经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发 展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管 理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重 大举措，因此必须得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计 系统进行重大改进，同样对会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统 的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因