(河北安居房地产开发集团有限公司财务部，河北 邯郸 056004)
摘 要： 文章举例说明了由于固定资产的后续计量因税法与会计对此规定的不同，而产生的 暂时性纳税差异的处理方法，指出对不同的业务采取不同会计处理方式的同时作好税款的正 确核算与缴纳。
关键词：固定资产；后续计量；会计；税法差异
中图分类号：f275  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2009)03—0165—02

固定资产是企业重要的生产资料，在企业经营活动中，对提高企业生产能力起着主要作用， 企业固定资产在使用过程中，为了适应新技术发展的需要，或者为了提高其使用性能，一般 会发生更新改造支出和大修理费用等后续支出。而会计与税法对此规定是有区别的，了解其 不同，对我们核算与纳税意义很重要。《企业会计准则》规定，后续支出符合固定资产确认 条件的记入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的记入当期损益，若后续支出属于其重 要组成部分，单独记价并按固定资产预计后续使用年限计提折旧，而《企业所得税法》及其 实施条例对固定资产发生的修理支出，可在发生当期直接扣除，若发生改良支出，在资产尚 未提足折旧，可增加固定资产价值，增加计税基础，计入固定资产成本，以折旧形式扣除， 如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，计入长期待摊费用，在不短于5年内平均摊销。 显然，会计和税收对固定资产后续支出的处理存在一定差异。
1 固定资产的后续支出的判断标准

《企业所得税法》及其实施条例规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生 的修理费用等支出。固定资产的修理等后续支出，符合下列条件则视为固定资产改良支出， 其费用予以资本化，判断标准：①发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；②经过修理 后有关固定资产经济寿命延长2年以上；③经过修理后固定资产被用于新的或不同用途。以 改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产大修 理支出作为长期待摊费用，按照税法规定的年限分期摊销。除此以外大修理支出记入当期损 益。

税收法律法规对固定资产后续支出的处理，以大修理标准为依据，分几种情况处理：不符合 大修理支出标准的，予以费用化，在实际发生时直接计入当期损益；大修理支出和已提足折 旧固定资产发生的改建支出，计入长期待摊费用，按照规定使用年限分期摊销；未提足折旧 固定资产发生的改建支出，予以资本化，增加计税基础，采用计提折旧的方式计入成本费用 ，如有被替换的部分，则应扣除其价值。
2 固定资产有关的后续支出的处理

《企业会计准则——固定资产》及其应用指南规定，企业与固定资产有关的后续支出相符， 如 能够增强了固定资产的获取经济利益的能力，提高其使用性能，即能够使可能流入企业的经 济利益超过原先估计，则将该支出记入资产的账面价值，且增记金额不能超过该资产预期可 收回金额；否则，将后续支出予以费用化，记入当期损益。

很显然，会计准则对固定资产后续支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况 处理：不符合确认标准的，予以费用化，在实际发生时直接计入当期损益；符合确认标准的 ，予以资本化，增加固定资产成本，如有被替换的部分，还应扣除其价值。
3 举例说明

2006年12月31日，东方集团固定资产明细账显示，其办公楼原值1 500万元，累计折旧7 00万元，净值800万元。其中，