(大连橡胶塑料机械股份有限公司，辽宁 大连 116033)
摘 要： 财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则2006》。在新准则中许多会计科目核算发生 了变化，无形资产新准则也不例外。其中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户 的设立就有许多新的变化和突破。为此，文章着重就两者之间的区别和联系进行了探讨。
关键词：累计摊销；无形资产减值准备；新准则 
中图分类号：f273.4  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)17—0030—02

随着中国经济的不断发展，经济环境中的许多不确定性和风险也在不断加大，这就使得无形 资产会计成为会计规范的热点问题。我国关于无形资产会计规范正逐步走向完善，2006企业 新会计准则颁布后，关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立就有许多新的 变化和突破，本文着重就两者之间的区别和联系进行探讨。 
1 无形资产减值准备与累计摊销的区别 
1.1 性质不同 

无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行科学分 配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定方法分摊到无形资 产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段。

无形资产减值是指无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，应当将无形资产的账面价值 减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。无形 资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面 价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形 资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。无 形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生 产经营的关系不大。

由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少；而 无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确 保无形资产现时价值计量准确。因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映 了无形资产当前的实际价值。 
1.2 理论基础不同 

计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定义。而当无形资产的 可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值已不符合无形资产的定义，因而应将这 部分减值从无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。

无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生 制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费 用的实际发生和影响作为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而 对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，因此，要将其无形资产价值按 经济利益的预期实现方式分期计入费用。 
1.3 核算原则不同 

计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原则要求企业对交易或者事项 进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

无形资产摊销是以配比原则为依据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而 对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失。《企业会计准则第6号-无形资 产》中规定，“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销” 。
1.4 核算范围不同 

《新企业会计准则第6号-无形资产》中规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使 用寿命，并对使用寿命有限的无形资产进行摊销，对使用寿命不确定的无形资产则不应摊销 。而计提减值准备，《新企业会计准则第8号-资产减值》中规定，对使用寿命确定的无形资 产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象时，