(伊泰集团公司财务处，内蒙古 鄂尔多斯 017000)
摘 要：文章简要介绍了会计政策的定义，对上市公司会计政策选择的动机、策略和客观条件作了详细论述。并结合实例分析了上市公司对企业会计政策的选择问题。
关键词：会计政策；盈余管理；会计政策选择；上市公司  
中图分类号：f235.19  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)05—0027—02
      随着我国会计准则体系建设的完成，会计政策选择将成为新会计准则实施的主要手段和工具。新会计准则在企业的会计政策选择方面给予了企业更大的自由空间，这就要求财务人员具有较高的职业判断能力，对财务人员的综合素质提出了更高的要求。在新会计政策即将在上市公司实施之际，对该问题的进一步深入研究和探讨具有重大的理论意义和现实意义。
1 会计政策的定义
      我国财政部在2001年1月18日印发的财条［2001］7号《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。2006年2月15日,财政部发布的会计审计准则体系中，准则第28号——《会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正》中这样定义会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择在西方称为盈余管理，盈余管理是指管理者选择使管理者自身效用最大或使企业市场价值最大化的会计政策。 
2 上市公司会计政策选择的动机 
      我国上市公司会计政策选择的动机，可以概括为以下几个方面： 
2.1 规避市场管制动机
      目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。如我国政府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股资格(受政策保护行业可适当放宽)；上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。上市公司为了达到“内部控制人”的利益如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。因此，上市公司会计政策选择与变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
2.2 隐性的分红动机
      一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来的“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。 
2.3 争取债务契约动机
      我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的、以股权融资为主的上市公司基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。
2.4 降低政策成本动机
      如我国一些垄断性行业，随着我国加入wto组织，他们面临的竞争加剧，所以这些企业会在利润调节方法考虑政策成本，以此作为国家讨价还价的砝码，或用来争取国家的优惠政策。
      我国上市公司的会计政策确实存在着较大的可选择空间，上市公司的会计政策选择除了受行业特点影响外，很大程度上取决于经营者管理思想和公司盈利能力这些不确定性因素。会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。 
3 上市公司会计政策选择的策略 
3.1 最大化利