(内蒙古经贸学校，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：税收征管环境是指税收工作所赖以生存的客观环境，较为健全和理想的税收征管环境是税收征管工作顺利进行的前提。完整的税收征管环境应有六个子系统，包括法律基础子系统、税收行政管理子系统、社会中介代理子系统、税收遵行子系统、税务监察与稽查子系统、征管信息反馈与调节子系统。文章还对1994税改以来我国的税收征管环境现状进行了分析，提出了优化我国税收征管环境的建议。
关键词：税收征管；环境；构建；优化
中图分类号：f81042  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)07—0027—04

税收征管环境是指税收工作赖以生存的客观环境。较为健全和理想的税收征管环境是税收征管工作顺利进行的前提。从系统论的观点出发，税收征管环境是由若干子系统、多种复合因素构成的，并在时间和空间上相互影响、相互制约的动态系统。由于税收征管环境是影响和制约一国税收征管水平的重要因素，因此各国都十分重视对本国征管环境的治理改善与优化。1994年我国的税制改革以及新的征管模式有力地促进了税收征管水平的大幅提高。但新税制实行以来，税收征管环境虽然有所改善，还十分不够，急需进一步优化。
1 完整的税收征管环境系统的构成
1.1 法律基础保障子系统
1.1.1 完善的税收法律体系。具体包括：税收基本法、税收征纳实体法、税收征管程序法、税收行政组织法、税务诉讼法等。其中，税收基本法作为母法，其主要作用在于明确国家税收的职能、作用、行为主体以及各级政府和税务机关的税收行为规范。税收征纳实体法包括各个税种的单行法律法规，2002年9月7日颁布的《实施细则》使其具有可操作性。程序法同实体法相比虽处于辅助地位，但却是从事税收征管工作的法律依据。行政组织法具体规定各级税务机关的职责范围及相互关系，是进行税务行政管理工作的组织规程。完善的税收法律系统的建立是作好税收征管工作的基础环节。
1.1.2 税式支出项目的规范化和法制化管理。税收优惠在世界各国的税收制度中都是不可或缺的构成要素，尤其对于发展中国家，税收优惠措施更是贯彻国家经济政策、产业政策的重要手段。然而，各国实践证明，政策目标模糊、监控不严、过多过滥的税收优惠往往是税收收入流失的缺口。对此须采取治本之策，从强化法律约束入手，借鉴国外编制税式支出预算的作法，分税种、分项目地制定税式支出计划，对税收优惠的实际结果进行科学、严密的定性与定量分析，以鉴别正常的税式支出与非正常的税收流失，以便及时采取有效措施，加强税收征管，防止收入流失，以实现税式支出项目的规范化、法制化管理。
1.1.3 税收法律法规同国际惯例的接轨。随着我国加入wto，我国经济全面融入世界经济，在法律法规制定上也应同国际惯例接轨。在当今资本和人才等生产要素高度流动的开放型国际环境中，面对跨国收入的征税上已实际非的隐性激烈竞争，各国税务当局的政策着眼点应是：①保护本国税源，防止其外流；②大力拓展跨国性收入来源，维本国的税收权益。这在客观上要求我国的税制须具备开放性、整体性特征，以实现国内税制同国际通行惯例的接轨，如遵循国民待遇原则调整现行涉外税收优惠政策；在经济特区、经济特殊区域内，要特别注重维护我国的收入来源税收管辖权；为防范企业虚列成本费用和人为压低利润，可借鉴美国、墨西哥等国的最低公司所得税制度；为防止外商向国外转移利润，须加强单边及多边反避税立法和执法措施等。此外，伴随国内企业跨国经营活动的纵深发展，我国应逐步强化居民税收管辖权的维护和行使，并积极谋求同他国缔结双边税收协定，密切同各国税务当局在交换税收情报、协同税收征管等方面的合作关系，以使我国的税收法律法规实现同国际惯例接轨。
1.2 税收行政管理子系统
1.2.1 既有分工、又相互协调的税务机构、海关和财政三大税收征管机构。关系、船舶吨税和海关代征的增值税、消费税由海关来履行管理职责；农业税、牧业税、耕地占用税和契税由财政部门来履行管理职责，目前，大部分地区已转为由税务机关管理；除海关、财政部门管理以外的其他税收，均由税务机关履行管理职责。并在中央设置国家税务总局下面设置国家税务局、地方税务局两大征收管理机构，分别履行中央税、地方税以及中央和地方共享税的管理职责。
1.2.2 高素质、多层次的税务人员配备。税务部门必须是高素质人才资源的聚焦点：同时，税务机关人才资源的配备还应具有多层次、多样化的特点。从一般文书、档案资料的归集和整理人员、到掌握现代信息处理技术、程序设计技能的专业科技人才；从熟悉财会知识的经济师、会计师和审计师，到能胜任某些特殊税种(财产税、遗产税等)所要求的财产估价任务的资产评估师，以及涉外税收、税务诉讼、咨询等部门所需要的大批既懂外语有通晓国际税法的多面型人才、税收高层决策机构中所需要的既有深厚理论功底又具丰富实践经验的精英型组织管理人才，等等，均应充实到税务机关中来，以加强税务干部队伍的建设。
1.2.3 严肃的税收处罚是税收行政管理的重要组成部分。税收处罚是指有关权力机关依法对违反税收法规的纳税人、代扣代缴义务人和其他当事人实施的一定制裁。税务处罚是维护税法严肃性，保证税法贯彻实施的根本性措施。税务处罚针对处罚相对人是否构成犯罪的违法情节不同，又分为税务行政处罚和税务刑事处罚。税务行政处罚是税务机关日常行政行为的组成部分，是税收行政管理的重要组成内容，是维护税法严肃性，保证“依法治税”原则贯彻的有力保证。
1.3 社会中介代理子系统
1.3.1 统一、规范的财务会计制度。税务代理制是市场经济发展到一定历史阶段，税收制度演变为多税种、多环节的复税制条件下的必然选择。但税务代理制的推行必须具备一定基础性社会条件，最为重要的是实行统一、规范的财务会计制度，要求纳税人的盈亏核算遵循严密的计算程序，编制真实、准确的资金平衡表和适应税务代理的各种资料。对此，国家须以法律形式对企业会计制度做出成文规定，并通过注册会计师、审计师协会等社会专业性组织，制定一些补充性操作规范。
1.3.2 规范和完善的税务咨询和税务代理。税务咨询主要是为税务机关和纳税人、扣缴义务人提供社会服务。开展税务咨询，其重要作用在于加强税法宣传和依法纳税教育，正确实施税收法律，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，促进生产的发展和经营管理的改善。税务代理是税务代理人接受纳税人、扣缴义务人的委托，以被代理的名义在国家法律规定允许的范围内代为办理税务事宜各项行为的总称。税务代理的开展，对于加强税收管理、维护国家利益和纳税人的合法权益、促进市场经济的发展，发挥了积极作用。
1.3.3 健全的税务代理法律制度规定。通过制定完善的《税务代理法》，对税务代理行为做出的法律规范，如对税务代理人的资格认定，税务代理的机构设置，对代理范围、工作规程、收费标准所作规定等，均以法律形式予以严格界定，并通过税务师协会等途径加强对税务代理人的行业管理，以保证税务代理行为的公正性与独立性。这是推动税务代理事业健康发展的法律保证。
1.4 税收遵从子系统
1.4.1 便利的纳税条件和周全的纳税服务。纳税人对税法的自觉遵从，有赖于税制本身的公正合理以及完纳方式与手段的便利易行。从这个意义上讲，亚当?斯密提出的公平、确实、便利、最少征收费用的著名税制原则至今仍有现实意义。这就要求税法必须公正，税额必须确实，避免朝令夕改；在纳税时间、地点和手续等方面应尽可能给纳税人提供便利，以尽量降低纳税人的税收遵从费用；税务机关要为纳税人提供周全