(广东省梅州农业学校，广东 梅州 514011)
摘 要：文章就管理会计理论框架研究文献进行了简要综述的基础上，对我国在管理会计理论研究存在的问题进行了分析说明，提出了构建我国管理会计理论框架的设想，同时重点介绍了构建以战略性为特点的管理会计理论框架的思路。
关键词：管理会计理论；框架；构建
中图分类号：f234.3  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)12—0018—03

社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。随着21世纪管理会计主题从企业价值增值到企业核心能力的培植的转变，传统的管理会计理论框架也面临着新的挑战。笔者认为，在总结实施经验和吸收已有理论基础上，逐步构建一套适合我国国情的，既有中国特色的又能与国际协调的管理会计理论框架显得尤其必要。同时该另论框架必须体现战略性的特点，体现现代管理会计由传统的管理会计时代到战略会计时代。建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便更好
的指导实践。　
1 管理会计理论框架研究文献的回顾与简要评析

管理会计理论框架是指管理会计理论各组成要素以及各组成要素之间的排列关系，是对管理会计理论结果的总体说明。管理会计理论框架的观点主要集中在对管理会计理论逻辑起点问题和管理会计理论框架构成问题的讨论中。目前主要有如下的观点：
1.1 关于管理会计理论框架逻辑起点的问题

要建立管理会计理论框架，首先得解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。近几年来围绕这一问题展开了热烈的讨论，至今尚无统一的定论。关于管理会计理论逻辑起点大致有这样几种观点：管理会计本质起点论（王棣华）、管理会计对象起点论（孙茂竹）、管理会计目标起点论(孟焰)，各说各有其理。笔者认为，管理会计理论框架的逻辑起点应该是管理会计目标（目的）起点论更加确切，而战略性管理会计必须将管理会计的目标起点论和环境起点论相结合。通过两者的结合，使得战略性管理会计既能反映管理会计产生和发展的根本动因，又能反映战略性管理会计离不开环境的客观本质。
1.2 关于管理会计理论框架的构成问题

管理会计理论框架的构成是指构成管理会计理论的必要内容。其内容有哪些，说法不一。主要有如下观点：第一种观点（宋献中1995年）认为管理会计理论框架包括：管理会计理论和方法的基础、本质、目标、对象和管理会计理论的基本要素。第二种观点（劳秦汉1995年）认为管理会计理论框架包括：起点理论层次、基础理论层次、管理会计核心理论层次和管理会计实务理论层次。第三种观点（陈今池1989年）认为管理会计理论框架包括：管理会计的目标、概念、原则和管理会计技术。第四种观点（王棣华）认为管理会计理论框架应包括：管理会计的本质、对象、职能、目标、假设、原则、道德、哲学、文化、程序和管理会计行
为。第五种观点（孟焰）认为管理会计理论框架应包括：管理会计目标、对象、假设、本质、要素、原则和管理会计方法体系。第六种观点（孙茂竹）认为管理会计理论框架应包括：管理会计假设、对象、目标、信息的质量特征、职责和管理会计的重要活动。管理会计理论框架由于没有固定的，永远不变的模式。因此，不同的学者都提出了不同的观点，使得管理会计理论框架的构建出现了“百家争鸣”的局面。管理会计理论框架是由一系列要素组成相互联系而又相互作用的体系组成的体系。笔者认为：构建一套相对合理的管理会计框架必须具有逻辑起点和框架的具体的要素组成，该理论框架必须结合各历史发展阶段的特点和特定
的客观环境。目前，随着21世纪人类社会进入经济全球化，金融化和知识化的特定阶段，我国必须构建一套以战略性为特点的战略性管理会计理论框架，使得管理会计理论框架能反映战略性的特点。
2 我国管理会计理论框架研究存在的问题

会计理论研究和发展是伴随着人类社会的不断进步而发展的，人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其对应的管理会计，由于其历史、社会、文化等原因，其发展较为迟缓。在我国管理会计发展迟缓的局面尤其明显，究其原因笔者认为主要有如下几个方面：
2.1 管理会计理论方法和实务严重脱离

由于我国的管理会计理论大多沿用西方的理论，而我国的经济条件、环境、市场等和西方国家有很大的差异，导致管理会计的很多理论在我国没有办法得到应用和推广，而且和我国现实环境存在脱节的情况。
2.2 理论上没有形成适合我国国情的管理会计理论体系

就目前我国的管理会计理论研究的现状来看，主要对西方的管理会计理论进行介绍和引进，没有系统地进行消化和创新。因此，在理论上没有形成适合我国国情的管理会计理论体系。在管理会计理论构建方面没有体现战略性的特点，仅对原有的管理会计理论进行简单的修正，不适合21世纪管理会计的发展的需要。
2.3 我国对管理会计理论研究方面重视不够

一直以来，我国对会计理论的研究主要集中在对财务会计理论和会计准则的研究，对管理会计的研究重视不够。因此在客观上导致我国的管理会计理论的研究严重滞后。
3 构建我国管理会计理论框架的应注意的问题

构建一套适合我国国情的管理会计理论框架是一项复杂的系统的长期的工作，需要许许多多会计理论和实务工作者的共同努力，笔者认构建我国的管理会计理论框架必须做好以下几方面的工作：
3.1 加强对管理会计基础理论的研究

管理会计理论框架是由管理会计的一系列基础要素构成的，包含管理会计的本质、目标、职能等不同的要素。因此，构建我国的管理会计理论框架必须加强对管理会计基础理论的研究。一方面，必须充分吸收西方的先进的管理会计理论。由于西方发达国家对管理会计研究的比较的早，理论方面比较成熟。因此必须吸收西方先进的管理会计理论如作业管理理论、质量成本理论、人力资本理论和战略评价理论，加强对西方先进管理会计理论的研究。另一方面，必须对西方先进管理会计理论进行消化，结合我国的实际情况，对西方先进的管理会计理论进行创新。探索出一套适合我国国情的管理会计理论框架体系。
3.2 加强对管理会计理论的实践应用研究

管理会计理论来源于实践，来源于前人的成果的总结、延续和发展。离开实践，管理会计理论就会变得无本之源。从国内外的研究经验来看，管理会计的危机不仅表现在理论研究方面，更重要的是表现在管理会计理论和实践的脱节。1987年，美国管理大师卡普兰教授在其著作《相关性的消失：管理会计的兴衰》一书中指出：今后管理会计理论的研究必须改梁易撤，必须从实际出发，在理论和实际结合上，花大功夫，否则就误入