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摘 要：文章以2006年2月15日财政部发布的新会计准 则为依据，就我国资产减值准则与国际会计准则进行了比较研究，阐述了资产减值的会计核 算对社会的影响。
关键词：资产减值准备；国际会计准则
中图分类号：f273.4∶f230  文献标识码：a  文章 编号：1007—6921(2008)22—0100—02

资产减值会计的历史源远流长，最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利。而随着我国经 济的发展，资产减值问题经历了从无到有, 从认识粗浅到比较科学的一个过程。长期以来， 我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象，因此，有必要对资产减值的相关问题进行探 讨，从而解决长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量等诸多问题。
1 我国资产减值准则的历史沿革

在1992年之前, 闻所未闻；1992年制定“两则”、“两制”时提出了应收账款的坏账准 备问题, 对资产减值开始有了初步的认识。1998～1999年四项资产减值准备制度出台, 首次 确立了资产减值准备理念及其确认、计量原则。1998年初, 财政部发布《股份有限公司会计 制度》, 要求境外上市公司和境内发行外资股的上市公司计提应收账款坏账准备、短期投资 跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备, 其他上市公司可自愿选择, 无强制性要求。 至1999年末, 财政部又发布《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》, 要求 所有的股份有限公司都要按《股份有限公司会计制度》的规定, 计提四项资产减值准备。20 01年1月1日《企业会计制度》发布实施, 计提减值准备的资产范围进一步扩大, 由四项变为 八项, 要求对应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委 托贷款等八项资产计提减值准备, 此政策不再是企业自愿选择的会计政策。八项资产减值准 备的计提, 对企业有效避免不良资产生成或减少不良资产, 提高抵御风险的能力, 起到了积 极的作用。但由于公司管理层对计提比例有一定的选择空间, 已计提的减值损失又可以转回 , 这就为利用减值准备进行盈余管理提供了机会。在实际工作中出现了一些企业利用减值准 备操纵会计利润的行为, 主要表现在：企业不提或少提减值准备, 虚增利润；集中在某一年 度巨额计提, 虚假亏损; 部分冲回以前年度集中计提的减值准备, 操纵利润。资产减值之所 以成为盈余管理、利润操纵的又一个手段, 主要原因在于制度本身存在缺陷。2001年《企业 会计制度》发布实施后, 财政部就开始启动资产减值准则的制定, 到2006年终于出炉。
2 新准则下资产减值与国际会计准则的比较

我国的新会计准则体现了与国际准则的趋同，但在资产减值准则方面，也存在一定的差 异，如确认时间、减值损失的确认与计量、可收回金额的计量等方面。下面就我国的《企业 会计准则第8号—资产减值》与《国际会计准则第36号—资产减值》进行比较分析。
2.1 资产减值确认时间及标准的比较

我国资产减值准则规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表 明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失； 如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额