(1.内蒙古自治区地质调查院；2.内蒙古工程学校，内蒙古 呼和浩特 01002 0)
摘 要： 通过对新会计准则体系中的长期股权投资和所得税核算的分析可以看出，长期股权投 资在纳税计算和调整方面仍然比较复杂，而且新概念的引入更凸显研究长期股权投资纳税调 整的必要性。
关键词：长期投资；现金股利；纳税调整 
中图分类号：f810.42  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2009)03—0058—02

2006年2月财政部出台的新会计准则体系中，关于长期股权投资和所得税核算的具体准则都 是全新的准则。长期股权投资的现金股利(或利润)属于税后净利分配结果，因此，投资企 业收到的现金股利(或利润)属于税后收益。在投资企业收到现金股利(或利润)并按会计 政策冲减投资账面价值的同时调减计税基数，但投资企业在期末计算应纳税所得额时，调减 的投资账面价值与调减的计税基数不相等，投资成本按投资企业收到的现金股利(或利润) 进行调减，而计税基数按现金股利(或利润)的税前金额调整，两者之间会形成差异，且此 差异在未来期间不转回，属于永久性差异。被投资单位发放现金股利(或利润)时，不论现 金股利(或利润)是投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配，投资企业都在冲减投资账面 价值的同时确认债权的实现，但税法作为投资成本收回时，按税前盈余调减计税基数，投资 企业要按税前盈余补缴税款，转回上述形成的应纳税暂时性差异。
1 长期股权投资纳税调整差异

对于长期股权投资形成的纳税差异，在企业计算应纳税所得额时，在以下几个方面会影响其 性质和数量：①股利收益属于税后收益，在计算投资企业应纳税所得额时，涉及投资企业是 否补交税款的问题；②由于对投资账面价值与投资收益的确认所采用的会计政策不同，从而 产生不同的差异；③税法和会计确认的投资账面价值与投资收益在时间和口径上可能会不一 致。由于这几个方面的共同作用，使得长期股权投资纳税差异调整问题复杂化。

依据上述几个方面，可以将差异形成的原因进行分类，然后逐一分析。①将差异形成的 原因按投资企业和被投资单位所得税税率是否存在差异分为“投资企业所得税税率等于或低 于被投资单位所得税税率”和“投资企业所得税税率高于被投资单位所得税税率”两类，这 主要涉及投资企业是否补缴税款的问题。长期股权投资的现金股利(或利润)属于税后净利 分配结果，因此，投资企业收到的现金股利(或利润)属于税后收益。《所得税暂行条例实 施细则》规定：纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计 算本企业所得税时予以调整，即投资企业对于上述利润不用重复纳税。②按会计政策不 同，企业在核算长期股权投资时，按投资的目的不同分为权益法和成本法，两种方法在确认 长期股权投资成本与收益时，采用不同的会计处理方法。综上所述，可以将投资企业投资账 面价值与长期股权投资的计税基数的确认分为8种情况(如下表所示)。以下将8种情况分为 4类逐一进行分析：

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1.1 当投资企业所得税税率等于或低于被投资单位所得税税率，投资企业采用 成本法核算时当投资企业收到的累计现金股利(或利润)高于被投资单位接受投资 后累计净利润的分 配额时，投资企业应作为投资成本收回，冲减投资账面价值；反之，投资企业应确认投资收 益。当按会计政策冲减投资账面价值时，按税法规定也作为投资成本收回，投资账面价值的 调整额与计税基数调整额相同，不存在纳税差异；当投资企业确认投资收益时，由于未调减 长期股权投资账面价值，使得长期股权投资账面价值与税法规定的计税基数存在差异，且此 差异在以后期间无法转回，属于永久性差异。
1.2 当投资企业所得税税率等于或低于被投资单位所得税税率，投资企业采用权益 法核算时年终被投资单位实现损益，按税法的相关规定，若投资企业未现金股利 (或利润)，投 资企业不确认投资收益，投资企业的长期股权投资计税基数不变。投资企业在确认投资收益 的同时，增加长期股权投资账面价值(损益调整)，由此，投资的账面价值高于投资的计税 基数，且此差异在以后期间不能转回(或消除)，属于永久性差异。被投资单位发放现金股 利(或利润)时，不论现金股利(或利润)是投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配，投 资企业都在调减投资账面价值的同时，确认债权的实现，税法依据投资企业收回的投资额， 以