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摘 要： 文章就新会计准则下合并报表的编制基础工作作了简要论述，重点从编制前的基础工作 ，包括合并范围、统一母子公司所采用的会计政策、会计期间及调整母公司长期投资和投 资收益，基本抵销分录等方面进行了探讨，并进一步列举实例说明资产负债表、利润表、现 金 流量表的合并抵销分录。
关键词：新会计制度；合并报表；例举
中图分类号：f231.5  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)15—0039—02

财政部于2006年1月15日正式颁布了规范合并财务报表编制的《企业会计准则第33号— —合并财务报表》(简称“33号准则”)，并要求所有的上市公司自2007年1月1日起执行新会 计准则。新准则体现了许多新理念，新变化。因而，在合并报表编制上要有一定的新思路， 新方法。在对新准则的理解基础上，就编制合并报表作简单的分析。
1 做好基础工作
1.1 明确合并范围

合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状 况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司 纳入合并财务报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动不同而 将其排除在外。需要强调的是，新准则对于所有者权益为负数的子公司，只要仍然能够控制 ，也要纳入合并范围。
1.2 统一母子公司所采用的会计政策及会计期间

合并财务报表应当以 母公司和其子公司 的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母 公司编制。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保 持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公 司财务报表进行必要的调整；或者要求子公按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时  母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
1.3 调整母公司的长期股权投资和投资收益金额

按照新的长期股权投资准则规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核 算，财务报表中母公司报表列示权益法调整前的金额。在对子公司长期股权投资采用成本法 核算的情况下，企业初始投资时，以实际支付购买价款作为初始投资成本。当子公司等被投 资企业分派现金股利或利润时，则按实际收到的现金股利或利润的金额，确认投资收益。在 这里还必须特别注意的是，投资企业确认的投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的 累积净利润的分配额。当企业所收取的现金股利或利润超过应从累积利润分派金额时，则将 其作为初始投资成本的收回处理，即减少长期股权投资的账面金额。这样，母公司对子公司 的长期股权投资在母公司的个别财务报表中，反映的金额仅仅是初始投资时的成本，即取得 子公司的取得成本，并不反映其在子公司所有者权益所拥有的份额。这与在权益法核算的情 况下，对子公司股权投资的账面价值反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额不同， 在编