(内蒙古第二电力建设工程有限责任公司 财务部，内蒙古 呼和浩特 010010 )
摘 要：分析了我国上市公司财务报告舞弊的成因，并在 此基础上，就加强对上市公司财务报告舞弊的治理提出了自己的观点和看法。
关键词：上市公司；财务报告；舞弊
中图分类号：f275  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)14—0046—02
1 财务报告舞弊的含义

综合国内外对企业财务报告舞弊的研究，财务报告舞弊的含义可以理解为：①财务报告舞弊 是故意或轻率的行为，无论是虚报还是漏报，其结果都是导致重大的误导性财务报告。②财 务报告舞弊牵涉故意错报财务价值，从而强化获利形象，达到欺骗投资者和信贷者的目的。 ③财务报告舞弊可能涉及以下几种行为，包括有意错报或漏报事项、交易或其他信息；篡改 、伪造或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；在处理金额、分类、表达或披 露等方面有意错用会计原则。
2 上市公司财务报告舞弊的成因分析
2.1 压力
2.1.1 新股上市的压力。新股在发行上市前缺乏包含市场信息的交易价格,投资者同公司所有者、管理层之间信息不 对称问题最为严重，加上发行价格主要依据公司发行前的会计利润，管理层得以有机会对上 市公司进行财务包装。而且，为了提高发行价格、降低融资成本，公司也存在虚增利润的动 力。
2.1.2 配股和增发的压力。公司上市后，可以通过再融资向社会发行股票筹集资本。由于配股和增发是上市公司再融资 的主要手段，因此获得并确保配股发行权成为很多上市公司管理层及控股股东的“头等大事 ”，没有配股资格的公司会千方百计地挤进达标范围。这样，上市公司就产生了为了获得配 股资格而操纵利润的动机。
2.1.3 避免戴帽、退市的压力。亏损上市公司的管理层面临着重大压力：一是从管理层自身的角度来看，亏损上市公司的管 理层的工作不仅受到董事会的直接干预，而且存在被解除职位的可能；二是从上市公司的角 度看，如果上市公司连续两年亏损，存在“戴帽”的危险。如果连续三年亏损，则存在被“ 摘牌”即“退市”的危险；三是我国法律法规对上市公司监管主要是以会计盈余为指标，因 此亏损公司管理存在舞弊的动力和机会，即“避免戴帽、摘牌的压力”。
2.1.4 管理当局考核机制的压力。由于我国国有企业占主导地位，许多上市公司都是由国有企业改制形成的，这就使得政府和 企业之间存在着千丝万缕的关系，不可避免地造成了政府对企业的直接或间接干预。在这种 情形下，企业被设定了一系列的行政性指标。这些指标又和管理当局的业绩考核和契约报酬 相联系，使得企业背负着沉重的包袱。当企业经营业绩不佳的时候，管理当局为了获取较高 的报酬，或者为了捞取政治资本，就会有很强的动机去进行财务舞弊。
2.2 机会
2.2.1 公司治理的缺陷。我国的公司治理是典型的内部人控制，原因在于我国的上市公司绝大多数是国有企业改制上 市，国有股和法人股“一股独大”。而国有股存在一个弊端是多级代理，造成了所有权虚设 ，所有者空位，中小股东又有搭便车的倾向，没有监督的动力，以致上市公司的股东大会、 董事会和监事会的权利制衡机制失效，企业的管理者成为企业的真正“主人”。由于管理当 局和股东之间的目标不一致，在二者的利益发生冲突时，管理当局就会为了自己的利益欺骗 股东，以实现自身利益的最大化。在管理当局的操纵下，编制虚假财务报告的会计人员是没 有力量反抗的，甚至他们也与管理当局有相同的经济利益，而与其共谋舞弊。

2.2.2 不 称职或无效的外部审计。对上市公司财务信息进行独立审计是提高上市公司财务报告质量的 一项重要制度。但由于各方面的原因，我国会计师事务所还没有形成拒绝虚假会计信息的机 制。

第一，注册会计师法规不健全。某些特殊行业会计报表审计的准则还没有制定，注册会计师 执行审计业务缺乏可遵循的审计的准则；现有的审计的准则操作性不强；缺乏注册会计师职 业道德具体准则、会计师事务所质量控制具体准则、注册会计师承接规则等配套法规。正因 为如此，一方面注册会计师在执业中缺乏指导，另一方面注册会计师与上市公司的合谋行为 不能得到有效抑制。

第二，缺乏独立性。我国注册会计师的独立性受到许多因素的干扰。一方面，由于上市公司 内部控制治理结构失效，上市公司审计的实际委托人是公司管理层，审计机构明显处于被动 地位；另一方面，会计师事务所面临的竞争日益激烈，就会导致会计师事务所过多地迁就上 市公司，甚至与上市公司合谋。
2.2.3 内部控制的不足。有效的内部控制制度是预防和发现财务报告舞弊的重要方法之一，无效的内部控制则