(山东经济学院，山东 济南 250014)
摘 要：文章介绍了金融工具国际会计准则的制定背景， 并对金融国际会计准则的制定过程及其成果进行了研究。
关键词：金融工具；现金流量套期；金融工具国际准则
中图分类号：f234.5  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)16—0015—02
1 金融工具国际会计准则的制定背景

iasc之所以要立项制定金融工具会计准则，其原因可以概括为如下几点：

①以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。衍生金融工具的一项重要特征就 是其不要求初始净投资，即使有要求也相对少，比如，金融远期合同和利率互换这项衍生金 融工具在获得时不需要初始净投资，换句话说，没有初始成本。而没有成本又如何入账呢？ 问题还在于，如果某衍生金融工具不入账，其后的公允价值变动又不予确认，留给企业的很 可能就是重大风险了。从会计核算的角度讲，对多数衍生金融工具不予确认的后果不仅没有 充分地量化企业存在的风险，没有估计这些风险对企业财务的影响，还使企业的财务报表不 完整，从而损害有用性。②投资是一项重要金融工具，而《国际会计准则第25号-投 资会计》却允许企业对其拥 有的债务和证券投资选择以成本或成本与市价孰低进行计量，这种选择的广泛使用，对不同 企业之间财务报表信息的可比性无疑是有损害的。③缺乏合理、统一的套期会计规范，衍生 金融工具的重要作用就在于其规避风险，也就是通常所说的进行“套期保值”或“套期”。 对套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。结果是 ，有些企业可能从会计核算的角度独自地设计某种套期关系，以达到自己追求的核算效果， 有时，企业整个地不对用于套期的衍生金融工具（俗称套期工具）的公允价值变动予以确认 ；而另一些企业则将这些公允价值变动作为资产或负债予以递延，或在权益中确认，这显然 有悖于财务会计信息的可比性原则，此外，将公允价值变化作为资产或负债予以递延也不可 取，公允价值变动即利得或损失，如何符合负债或资产的定义呢？面对层出不穷的风险，面 对为规避这些风险而不断创新的金融工具，面对残缺不全的套期会计，国际会计准则确实需 要关注金融工具会计准则。④资产证券化是近年来最重要的金融创新之一，但会计核算 如何应对，国际会计准则却少有规范。此外，纵然有国际会计准则涉及减值问题，但对某些 金融资产减值问题如何处理，国际会计准则尚未做出规定。

总之，在国际金融市场向纵深方向发展、衍生金融工具日益推陈出新的情况下，尽早地从概 念框架的角度建立一个（套）综合性的金融工具会计准则是必要的。
2 金融工具国际会计准则的制定过程及其成果

20世纪70年代以来，国际会计界一直致力于研究和建立金融工具会计准则以加强对金融工具 的规范和监管并取得了一系列的研究成果。
2.1.1995年6月公布的《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》（下称ia s32）是第一步工作的成果

本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内（已经确 认）和表外（未经确认）金融工具的信息。呈报准则涉及金融工具在负债和权益之间的分类 ，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵消的情 况等。揭示准则涉及关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的 因素，以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。此外，本号准则还要求揭示这样一些 信息，包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险， 以及管理当局控制这些风险所使用的政策等［1］。

此外《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》第22段解释说，如果未来事项很可 能发生，那么合约条款的实质将受到影响。例如，如果某项金融工具（例如，股票）使持有 人可以在某一很可能发生的未来事项发生时要求偿还，那么该金融工具应归类为金融负债。 同 样的理由适用于有关结算方式的权利和义务依赖于不确定未来事项结果的金融工具。如果经 证实，不确定未来事项或情况的可能性极小，那么结算方式并没有实质上的不确定性。例如 ，如果股票的发行仅仅依赖于授权机构的正式批准，或者结算依赖于某一达到与初始确认时 的水平相比 的极端水平的指数，那么极少会以现金结算［2］。
2.2 1998年12月第39号国际会计准则——进一步工作的成果

国际会计准则委员会(iasc)年发布了ias39——金融工具：确认和计量。《国际会计准则第3 9号——金融工具:确认与计量》触及金融工具会计的核心和难点问题，即金融工具的确认和 计量。isa39解决的问题主要有：
2.2.1 基于衍生金融工具的本质特征对其进行了定义：

“8.本准则所使用的下列术语，具有《国际会计准则第32号——金融工具：列报和披露》中 规