编者按：烟草企业要适应国际化竞争，必然要不断提高企业研究与开发水平。研究与开发费用是企业一项重要的投入，在会计处理上，如何对待这项投入，不仅涉及会计处理是否规范的问题，而且影响到企业的技术创新能力，有助于企业价值的实现。本文从企业研究与开发费用资本化处理的角度，对研究与开发费用的会计处理进行了探讨。

    在企业产品乃至生产经营的竞争中，先进科学技术的开发越来越重要，企业生产中知识成本的比重也越来越大，许多公司不得不投入巨额资金进行研究与开发活动。关于研究与开发费用的会计处理，笔者认为，在一定条件下可以实行资本化处理。

    研究与开发费用实行资本化会计处理的理由

    全部费用化的方法能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而全部资本化能很好地遵循相关性原则，却又忽视了谨慎性原则。有一些国家和地区采用比较有弹性的办法，费用化和资本化都可以使用，如印度、印度尼西亚、巴西、澳大利亚和香港地区。笔者认为，一定条件资本化比单一的费用化、单一的资本化更合理，是未来发展的趋势，理由有以下几点：
    符合权责发生制原则。研究与开发是两个相互联系的阶段，研究活动是一种初步的探索性工作，是一个基础阶段，能否带来经济效益非常不确定，而且受益对象不明显。开发活动是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，使得经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开发成功时将其资本化，不成功时进行费用化，计入当期损益，这比单一的费用化或单一的资本化更符合权责发生制原则。
    能更好地协调谨慎性与相关性原则。单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，但又忽视了谨慎性原则。一定条件下资本化能很好地协调谨慎性与相关性原则，既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度地降低资本化所带来的风险。
    符合资产的定义。企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，它不是为了取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益，当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在开发过程中的成本也可以可靠计量，显然符合资产的定义。
    有利于我国会计准则与国际接轨。中国加入世界贸易组织后，中国的经济紧密地与世界经济融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，采用一定条件下资本化的做法与国际会计准则规定的做法一致，这样，可以缩小与国际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有现实的意义。