观点：采用因素分析法的出发点在于，当有若干因素对分析对象产生影响时，假定其他因素都无变化，而依顺序确定每个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的一种简化形式是差额分析法。它是利用各个因素的实际数与基准数或目标值之间的差额，来计算各个因素对总括指标变动的影响。

    烤烟升损是烟草企业在烤烟收购、挑选纯化、贮藏及调拨环节中产生的升溢或损失，包括数量升损和等级升损。导致烤烟升损的原因，有的是由于烟叶本身性状的物理、化学变化所致，如空气湿度导致烤烟重量的增加或减少，贮存过程中烤烟颜色的加深或淡化；有的则是由于烤烟收、调环节管理不到位造成的，如低等级收购、高等级调出，损害烟农利益；高等级收购、低等级调出，损害国家利益等。由于烤烟升损涉及国家、企业、烟农利益，因此每年烤烟升损情况是烤烟收购过程中的敏感话题，也是物价部门、烟草行业检查的重点。笔者根据几年的审计工作实践，就财务管理中的因素分析法在烤烟升损审计中的应用试作一些技术上的探讨。

因素分析法在烤烟升损审计中的运用

    因素分析法又称因素替换法、连环替代法。它是用来确定几个相互联系的因素对分析对象——综合财务指标或经济指标影响程度的一种方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象产生影响时，假定其他因素都无变化，而依顺序确定每个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的一种简化形式是差额分析法。它是利用各个因素的实际数与基准数或目标值之间的差额，来计算各个因素对总括指标变动的影响。烤烟升损审计运用的就是因素分析法的简化形式——差额分析法。

    在烤烟升损的所有环节，其价格体系均取自一个，即现行各省公司每年发布的县公司烤烟收购价；对升损的审计涉及6个方面的数据，即收购数量、按收购数量和县公司收购价计算的收购金额、按收购金额和收购数量计算的收购平均单价、调拨（挑选）数量、按调拨（挑选）数量用县公司收购价计算的调拨（挑选）金额、按调拨（挑选）金额和调拨（挑选）数量计算的调