集中支付制度与国库会计核算
    摘要：建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一。本文通过对比实现集中支付前后财政预算支出的会计核算变化，来剖析集中支付制度对国库会计核算的相关问题的影响,其中着重提出了对会计电算化的需求。
国库集中支付即国库单一帐户制度，就是将政府所有财政性资金(包括预算内和预算外资金)集中在国库或国库指定的代理行开设帐户，同时，所有财政支出(包括预算内和预算外支出)均通过这一帐户进行拨付。建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一。实现集中支付后，国库资金的划拨方式将发生较大的变化，相应的，对国库会计核算的影响也很大。笔者通过对比实现集中支付前后财政预算支出的会计核算变化，来剖析集中支付制度对国库会计核算的相关问题的影响，供读者参考。
一、现行国库资金的预算支出的会计核算
现行的财政预算支出都是通过国库部门凭财政部门开具的预算拨款凭证办理的。拨款的收款单位是财政预算计划内的行政事业单位。
1中央国库的预算支出方式
财政部开具预算拨款凭证，送至国库，国库经过对凭证是否规范，印鉴是否齐全等进行审查完毕，根据收款单位开户行将凭证分为两类，一类是同城凭证，一类是异地凭证。对同城凭证，国库人员将其逐笔录入微机，汇总金额，打印出发往营业管理部的邮划往帐报单，然后进行编押，再将往帐报单附上拨款凭证的二、三联送到营业管理部，营业管理部接到来帐报单和拨款凭证后，将拨款凭证按收款行进行清分，送票据交换中心参加同城票据交换后到达收款单位开户行。对异地凭证，国库人员将其逐笔录入微机，逐笔打印出电汇往帐报单，经过编押后，打印电报稿，通过交换送办公厅，再送邮局以电报方式送到当地人民银行，再转到收款单位开户行。
2.地方金库的预算支出方式
大部分分库和下级中心支库、支库的预算资金划拨是这样进行的：财政部门开具预算拨款凭证，送至国库，国库经过审核后，汇总金额开具行库往来凭证附同拨款凭证送到会计(营业)部门。会计(营业)部门再将其分为同城和异地凭证。对于同城凭证，参加同城票据清算送至各商业银行；对异地凭证，通过电子联行发往异地人民银行或商业银行。
二、实现国库集中支付后的预算支出的会计核算
实现国库集中支付后，预算支出(包括中央预算支出和地方预算支出)不再仅仅面向预算拨款单位(行政事业单位)，而是面对广大的商品供应者和劳务提供者，国库必须直接参加同城票据交换和全国联行才能满足预算资金的快速、安全划拨。
目前，只有少数国库直接参加同城票据清算且只有总库参加了全国联行，现行的同城票据交换方式或通过会计(营业)部门进行联行清算是无法满足集中支付的要求的。理想中的实现集中支付后的资金清算网络应该是财税库行横向联网与“天地对接”全国联行电子网络结合的一个典型应用。我们这样设想：在本地，国库资金的划拨通过高效的同城清算网络进行；在异地，国库资金通过电子联行，使用卫星进行清算。与此同时，不论是本地预算拨款，还是异地调拨支出，其实际拨款凭证将逐步被电子信息所代替。计算机将从网络上传来的拨款凭证信息“译出”并打印成我们已习惯上感知的“预算拨款凭证”。
下图所示的是实现集中支付后的预算支出。
1同城范围内的预算支出
(1)国库拥有同城交换号，资金仍由会计部门代理清算
同城清算包括票据交换和资金清算两部分。
1票据交换
国库收到拨款凭证后，经过审核后，将收款单位开户行属于同城清算范围的拨款凭证按收款单位开户行清分，同时将凭证信息录入到《国家金库综合业务处理系统》后，票据信息的交换操作如下：
手工磁盘交换
打印提出清单，并生成提出磁盘文件，参加同城软磁盘清算，将提出票据送至交换中心，直接交换至收款单位开户行。
清分机交换
打印提出清单，并在凭证(或信封)上打印磁码，参加同城票据交换，直接交换至收款单位开户行。
同城电子支付系统(实时清算)
打印提出清单，并生成提出磁盘文件，读入国库实时清算分机进行资金清算(或通过局域网直接转入该实时清算分机)，提出票据可次日交换到收款单位开户行(或月末集中交换或逐步取消票据交换)。
2资金清算
因国库只是交换行，不是清算行，因此，国库不在营业部开户，资金清算针对上述3种票据交换方式分成2种：
对于手工磁盘交换和清分机交换的，资金清算可根据票据交换中心开具的资金划拨凭证，国库开具手工联行往帐报单