蔡晓艳

（广东省生殖科学研究所（广东省生殖医院），广州 510600）

公立医院在我国卫生健康体系中具有不可替代的作用，是社会服务体系中的重要组成部分。国家对医院的管理十分重视，1988 年针对医院财务管理出台了专门的管理办法条例，2016 年发布文件明确提出“建立具有中国特色的权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度”，2017 年就“全面深化公立医院综合改革，建立现代医院管理制度”做出全面部署。30 多年来，内部审计制度一直是公立医院治理体系的重要内容。因此，对如何做好医院内部审计工作不断有人进行探究，对医院内部审计的发展起到了促进作用。但是近年来，随着社会科技的进步和医疗改革的不断深化，医院内部审计工作明显落后于形势发展，急需得到探索、解决。本文着重分析了在目前新形势下公立医院内部审计管理工作中存在的主要问题，并探讨了解决问题、优化内部审计管理的一些具体措施，旨在为医院财务内部审计管理出谋献策，更好地提升医院财务内部审计效率和质量，确保医院财务的安全，从而为医院的生存发展奠定良好的基础。

医院财务内部审计是医院管理工作的重要组成部分，对医院的生存发展具有重要作用。（1）规范医院经济行为，提升财务监督作用。强化内部管控制度和部门之间的监督与协调，找出存在问题，及时堵塞漏洞，减少经济损失，确保资产的安全，提高审计信息、资料的全面性和真实性，提升医院财务管理效率。（2）熟悉医院的经营活动等情况，可以在改善经营管理、降低生产成本、发掘潜能、提高医疗资源使用率等方面起到积极的作用。（3）通过内部审计，对各部门的经济活动做出公正、客观的审计结论和意见，有利于优化医院管理，并可为医院管理决策提供科学性依据，对提高医院经营效益有重要作用。

医院内部审计是医院内部的一种独立的、客观的监督和评价活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，帮助管理者全面了解医院经营、财务状况，为医院各项财务管理计划、管理制度的制定提供支持，促进医院的有效管理、实现经营增值等目标，一般由医院内部专职审计人员进行的审计。在我国，内部审计不仅是单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，已被纳入审计监督体系。

为保证财务收支的合法性、合理性、准确性，目前大多数医院都对医院财务收支进行审计工作，主要审核内容如下：（1）出纳每天存入银行的现金存款单、收入款项的原始收据、存入款项的银行账户进账回单等，报销支出的（现金、银行、转账）支票、银行对账单、银行进账单等，账目是否清楚、无差错，做到日清月结。（2）收费人员每天收入上缴财务的现金、pos 机银联卡小票及社保卡小票、住院病人押金单、每位收费人员对账表与医院日报表对账表数据是否准确一致、日报表和款项是否准确一致。（3）财务支出报销单上是否有院长审批、主管财务副院长审批、主管部门副院长审批、财务科负责人审批、财务会计审核、出纳审核、部门科室负责人签名、证明人签名、报销经手人签名等。报销原始凭证的原始资料要齐全，例如，药品采购、设备耗材采购等单据报销时，发票是否有相关审核、证明人、经手人员签齐名，是否有采购申请审批表、政府采购平台（网）限价竞价情况表、询价比价情况表，是否有采购合同协议，是否有医院医药耗材仓库汇总进货单、送货清单和入库验收单等。

随着社会的发展、科技的进步、医院业务的拓宽、医疗改革的不断深化，对医院内部财务审计工作提出了更高的标准、更严的要求。经分析疏理，笔者认为，在新形势下，医院内部财务审计工作普遍存在如下几方面的主要问题。

医院的主要业务是医疗服务，而有些医院对于财务内部审计的重要性认识不足，加上历史的原因，迟迟没能设立内审部门，甚至连专门的审计人员都没有。遇到上级检查工作，就临时找财会人员顶替，应付检查了事，所以内部审计工作无法全面展开。有的医院名义上设立了审计部门，但没有独立性，而是将内部审计工作归类到财务管理的范畴中，把两者混淆在一起，使用同一套人马，做两种不同的工作——既要负责内部审计工作，同时又承担日常的财务工作。实际上这是不符合有关管理规定的，只能算是一种自我监督的方式罢了。由于这种做法造成很难有效发现财务工作中存在的问题和漏洞，应该立即进行整改。

部分医院虽然成立独立的审计部门，但没有配备相应的审计人才，也不太重视审计人才的培养或引进，导致审计人员水平不高，缺少专业性。有的是兼职人员，并同时身兼多项工作，需要审计时才从其他部门临时抽调过来，其工作质量可想而知。设立这样名不符实的审计部门，不过只是为了应付上级检查而已，根本无法发挥内部审计的监督效用。即使发现了相关的财务风险或漏洞，由于属非专职的审计人员，专业水平不高，很难及时、准确、完整地整理关键信息数据形成报告反馈到管理者，使医院错失整改良机。长此以往，必将有损医院的社会形象，甚至会影响医院的生存与发展。

有些医院虽然设立了内部审计部门，也配备了专门的审计人员，但没有建立有效的内部审计制度，内审工作无章可循，随意性很强。有的内审工作人员法律意识缺失，工作态度不够端正，即使在审计工作中发现问题，也未能很好按规定进行处理，导致财务等安全风险骤增。有的医院没有从自身的实际情况出发来制定审计制度，而是照抄照搬其他医院或者其他企业的内部审计制度，结果水土不服，造成混乱。有的医院十几二十年前的内部审计制度一直沿用至今，与当前社会、经济的发展的实际状况严重脱节，已经不符合国家的相关规定和要求了，急需与时俱进进行必要的修改了。

部分医院在实际的内部审计工作中只关注会计信息的真实性、合法性，或者医院的收费价格、财务收支等，选择性地审计部分项目或者某些项目的部分内容。审计内容不全面、不彻底，忽视对审计项目的全局性把控，导致内部管理、风险监督不到位，影响了审计工作的整体效率。在时代不断发展的形势下，医疗服务业界都面临着严峻的市场竞争问题，医院要想方设法增加医疗服务项目，审计项目也要相应拓宽范围，加入更为丰富的审计内容及项目。要加强对医院的全局性把控，注重医院的资源配置、经济效益等审计工作，为提升医院综合效益提供良好保障。

随着社会科技的不断发展，信息化、网络化、电算化技术在医院的各项经营活动中得到了广泛的推广应用，内部审计也不例外。但由于很多医院缺少计算机方面的高质量人才，在信息化管理的过程中许多软件、硬件设施比较落后，再加上现阶段很多医院管理层对计算机信息化管理不熟悉，使得医院审计部门、财务部门的工作人员在应用信息化、电算化技术过程中存在一些专业结合问题和不确定的因素，一定程度上使得医院信息化管理工作进程受到了影响，造成内部审计信息化应用水平不高。另外，不少医院对医疗风险十分重视，而对财务风险关注不够，缺乏对财务风险的前瞻性预判分析和应对措施，从而影响医院财务内部审计信息化水平的提高和医院的可持续发展。

根据上述医院内部财务审计工作存在的问题，结合在财务、审计多年的工作经验进行分析，笔者提出以下在新形势下加强公立医院财务内部审计工作的对策与建议。

在我国医疗体制不断深化改革、行业竞争日益激烈的背景下，医院内部审计工作显得越来越重要，其发挥的管理作用也大大提升。但由于各种原因，有的医院还没有设立独立内部审计部门，或只设立内部审计岗位，这是不符合国家相关规定和要求的。医院主要负责人应当提高认识、克服困难、排除制约因素，尽快设立单独的专门的内审部门，保证其独立性、严肃性，并尽快开展内部审计工作，将其审计效能全面发挥出来。

要使内部审计工作有序开展、有章可循，医院就必须认识到制度的重要性、必要性，并根据实际情况制定完善的、科学的、合理的内部审计规章制度，规范审计工作的流程，规范医院内部审计人员行为，在审计工作中不断推进规范化、标准化，提高审计工作的效率和质量。在制度的指引下，审计人员各行其道、各司其职，实现岗位之间相互监督、相互制约，及时发现存在问题与漏洞。同时，医院各部门积极配合并主动参与到内部审计工作中来，为审计人员创建和谐、优良的工作环境，这是提高审计效率不可缺少的一环。

内部审计人才的专业素质对于内部审计质量起到关键作用。医院财务内部审计工作涉及的面比较广，审计人员除了需要掌握审计、财务、经济专业知识外，还要掌握一些医科等方面的知识，同时应该具有较强的数据分析、处理能力等。由于各种原因，目前有的医院内部审计人员只是滥竽充数，难以满足审计岗位工作的要求。因此，必须采取各种有效措施来提高内部审计人员的业务能力。（1）从外单位引进业务骨干，加强团队力量，带动提升整体内部审计水平。（2）从高等院校中招聘一些审计专业的优秀毕业生补充到审计队伍中来，并在经验丰富的审计人员的指导下，让其在实践中得到相应的煅炼，快速成长为业务主力军。（3）对在岗人员进行在职培训，通过“请进来，走出去”办法，要求在岗人员不断地加强学习，有针对性地学习审计、财会、经济方面的知识和技术，以及国家有关方针政策、规章制度等，从而能熟练处理各项审计业务，提高审计工作效率。（4）强化工作业绩考核，规范内审人员的业务标准，对那些没有事业心和责任感，业务能力不强，又不愿意学习提高的审计人员给予调离审计岗位或解聘。

部分医院由于审计力量不足，内部审计工作常常“偷工减料”，以至审计内容、方式比较单一；或者只抽审部分项目，大部分项目无法或无意顾及，抑或只审查项目的部分内容，审计内容有局限性，不够全面、不够彻底，严重影响了审计工作的有效性、完整性和权威性。随着医院的快速发展和医疗改革的深入，审计方式方法的单一化、审计内容的局部性已给医院的财务安全、信息安全乃至医院的生存发展带来隐忧。因此，必须对其重视起来，加大人力物力的投入，使医院财务审计工作尽量做到全面性、完整性等，以符合日益发展的现代医院管理要求，实现医院内部资源的优化配置，为医院的蓬勃发展奠定良好基础。

在信息化时代下，无纸化办公已经渗透到许多大型医院，在挂号、检查、诊断、治疗、住院、收费等各个方面都已经实现或基本实现了信息化、网络化管理。但由于各种原因，有的医院的内审工作信息化、电算化的硬件、软件还相对落后，还在大量采用传统方法和技术进行审计工作。因此，医院应该重视并积极开展计算机辅助审计，内审人员应主动响应，逐步实行网络化全过程跟踪审计，尽量摒弃传统纸质会计凭证资料收集方式和审计方法。由此可以得到准确的、全面的审计信息，更能实现医疗资源、数据的有效共享。要借助信息化、网络化、电算化等技术，保证获得完整准确的数据，规避数据错漏风险，提高审计效率，降低审计成本。

医院存在的问题并非一朝一夕就能解决好，改进工作也不可能一步到位。上述几条对策和建议虽好，但不是每间医院都有条件马上能进行整改和实施。根据笔者近几年的实践和探索，医院内审工作体系在整改完善的同时，为了不耽误内审工作的顺利开展、不影响较好完成当前的内审工作任务，可以尝试用“请进来”的办法。例如，聘请会计师事务所的专业审计人员来医院协助审计，或者把审计项目委托给会计师事务所进行审计等也不失为一种好的办法。

社会变化日新月异，科技进步一日千里。医院发展要与时代同步，内部审计工作也要与时俱进。医院内部审计工作已开展了多年，但审计工作是动态的，管理也是动态的，过往的辛勤付出不会一劳永逸，旧的问题解决了，新的问题还会不断产生。医院内部审计管理也要随着形势发展而改变，措施和制度要根据实际情况不断进行修改、补充和完善。同时，内审人员也要不断学习审计工作的相关新知识、新技术、新法规，进一步提高综合素质，跟上时代发展步伐，共同朝着既定的目标迈进——把医院的内审工作做好，提高审计效率和审计质量，为医院发展打下坚实基础，更好服务社会、服务百姓、服务病人。