●张 燕

当下为了进一步推动政府会计改革，全国各地的事业单位都开始积极学习和认真贯彻新《政府会计准则》，强调从曾经计划经济的思维模式向市场经济的思维模式转变，让新《政府会计准则》的实施更具实践意义。对于事业单位而言，固定资产核算与管理是其日常管理过程中非常重要的组成部分，新《政府会计准则》导向下，固定资产部分的管理呈现出新的特点、新的意义以及新的要求，有待研究、审视和认真分析。

在新《政府会计准则》第3号“固定资产”篇章当中，对于固定资产的概念做出了调整，其不再将价值当作唯一的划分标准，而是强调基于本质进行划分。这样的调整显然更加符合当下事业单位的实际情况，但是也会对事业单位内部的财务管理和会计核算人员提出更高的要求。

首先，按照新《政府会计准则》内容所示，固定资产从由事业单位所持有转变为政府会计主体所控制，并且明确了相应的控制参数和标准，让计算、信息披露等行为所要达到的标准、执行的内容得到严格界定，在切实提高不同事业单位不同财务数据可比性的基础上，强调了固定资产管理制度存在的意义和价值。

其次，新《政府会计准则》将事业单位内部的固定资产从单位本身所有，调整为由政府会计主体在进行相关业务活动时所有。政府会计主体会从自身需求的角度出发对固定资产进行有效管理和控制，所以在这样一种情况下，大量的、与固定资产相关联的利益链条会产生，而其本身并不与资产本身发生冲突。

在新《政府会计准则》导向下，固定资产的确认被划分为初始确认阶段和再确认阶段。按照新《政府会计准则》的内容，前者是指在购入固定资产时，导入市场价值作为初始入账值；后者则是指在经过综合分析和考量，再次确认与核实固定资产的价值，最终将能够满足固定资产使用标准所需的成本以及所有符合条件的费用全部作为入账的依据。

针对事业单位所投入的固定资产，按照旧《政府会计准则》所界定的要求，需要评估之后才可以入账，但是在新《政府会计准则》当中，只要是在有公允值的情况下，就必须按照公允值进行入账，如果没有公允值则需要根据合同所约定的价值进行入账。

旧《政府会计准则》使用的是虚拟计提折旧或者不计提的方式，这样既不利于事业单位对内部财务管理和运行情况进行了解，也无法在资产管理方面发挥控制效应；新《政府会计准则》严格遵循“实提折旧”的方针，结合权责发生制核算的要求，对折旧标准进行统一，如此既实现了对计量属性判断层次的细化，也进一步扩大了计提折旧的范围。

事业单位通过呈现明确的价值标准，提高了固定资产管理的导向性，再加上配备相应的管理制度以及新《政府会计准则》所呈现的应用原则，可以进一步强化并升华核算管理控制的效果。

与此同时，会计记录也从单一的核算体系走向双基础的核算体系，从过往仅以收付实现为基础的预算会计核算走向与权责发生制为基础的财务会计并行核算。针对不涉及现金收支的业务只需要进行财务会计核算，而对于存在现金收支情况的固定资产业务，需要进行财务会计和预算会计并行核算，生成相应的报告，确保管理者可以更为精准地了解事业单位的固定资产核算情况。

新《政府会计准则》将有关融资租赁的固定资产成本内容进行简化，明确表示固定资产的成本按照政府准则进行确定，尽最大可能将融资租赁的固定资产在事业单位会计核算的部分进行简化处理。而针对固定资产使用年限，新《政府会计准则》也有明确的规定和说明，固定资产计提折旧的年限可以结合事业单位的使用性质以及当前的具体使用情况进行自主判断。

近年来，随着事业单位各项管理政策以及制度的推进、落地，其固定资产管理意识也在不断提升，但是在此过程中需要注意的是，很多事业单位工作人员受落后的管理思想所影响，依然面临着不少的管理漏洞和问题，比如不考虑事业单位的实际诉求、资产购置不考虑成本方面的问题，没有对事业单位的固定资产进行合理核算与盘点——这些都有可能导致事业单位的固定资产账目数值偏大，资产管理无法有序进行，最终触发一定的风险和危机。

这种运行效率低下主要表现在以下几个方面。

一是，事业单位在进行预算编制时，其具体使用的计量方式不够清楚透明，编制人员对于事业单位的固定资产的情况了解得也不够深。二是，预算申请并没有经过严格的审查以及核实，导致资产管理的责任部门不清晰，管理流程相对混乱。三是，事业单位的管理人员没有对内部固定资产进行详细的统筹和规划，导致其共享程度并不高，存在大量的浪费和闲置情况，并不利于其进行有效的成本管理，最终容易触发事业单位内部资金紧张，影响后续其他活动的顺利开展。

内控体系相对落后主要表现在以下几个方面。一是，在事业单位固定资产购置方面，很多单位并没有考虑到自身的实际诉求而是选择盲目采购，购置后也没有及时更新账目，导致账物并不契合。二是，在内部组织结构的设计方面，事业单位的财务部门在固定资产管理方面所具有的权责其实并不清晰，故其很容易陷入到混乱的管理状态中。三是，在固定资产处置方面比较随意，缺少必要的监督管理和约束行为，也缺少精细化的管控意识，导致事业单位的固定资产管理效果难以很好地体现出来。

首先，需要加强针对事业单位固定资产管理理论的基础知识培训，确保能够不断深化固定资产管理的理念。其次，事业单位必须强化约束管理机制。要将固定资产管理效率纳入到绩效考核指标体系当中，通过落地责任的方式加速管理实践。最后，事业单位需要成立专门的监督管理和考评小组，对固定资产管理的各项流程进行严格管理和控制，确保固定资产管理的有效性。

1.以原始价值为基础进行计价。事业单位在确认固定资产的价值时，主要通过评估以及计算的方式进行，但是旧《政府会计准则》在此方面多有限制和约束，也不利于后期资产评估的顺利进行。因此，无论事业单位其最后究竟采取了怎样的计价方式，前提都必须以原始价值为根本，这是单位进行固定资产基本计价的依据，针对固定资产进行以原始价值为基础的计价行为时，这样的操作方式带有一定的可验证性，能够反映出事业单位的实际支出成本，也是后续成本分摊和费用支出所要重点参考的基础。

2.强调预算会计和财务会计的适当分离。强调预算会计以及财务会计之间的分离主要是指两者功能性的分离，适度的分离可以帮助事业单位基于收付实现和权责发生两种制度实现彼此补充、优势互补，切实提高事业单位的财务管理效率以及水平。新《政府会计准则》很大程度上改变了旧《政府会计准则》可操作性差、制度不匹配等问题，不会再发生固定资产不计提折旧和虚提的情况，让管理会计与财务会计的适度分离能够促使其各自发挥功能方面的优势，加速了各项制度在事业单位内部的有效落地和执行。

3.选择合适的折旧方式。固定资产折旧对于事业单位而言是一个资源成本损耗的过程，会给事业单位或多或少带来一定的不利影响，因此于其而言必须选择恰当的折旧方式才能实现事业单位利益的最大化。在具体折旧方法的选择方面可以从这样两个角度着手：一是，一些易损耗型的固定资产或者更新速度比较快的固定资产，建议使用加速折旧的方法进行固定资产折旧。这种折旧方法包括年限以及工作量两种衡量依据，在一定程度上可以减少事业单位的纳税负担，确保其进行正常运作，如果是使用年限比较长（耐用型）的固定资产，可以考虑使用直线折旧法。二是，事业单位的管理人员在固定资产折旧年限的设置方面，需要对以往固定资产折旧年限进行深入分析。事业单位需要结合自身的实际情况制定标准统一的固定资产折旧年限规定，为内部财务管理人员进行固定资产处置提供依据，也为严格和标准的核算管理提供保障。

一是，事业单位在前期的固定资产招标采购环节要制定严格的制度条例，通过强化过程监督和管理，确保固定资产的购置行为能够清晰、公开以及透明。二是，事业单位需要优化固定资产内部管理组织机构，明确资产使用的直接管理部门。三是，及时更新固定资产信息记录，定期对固定资产台长进行审查，确保账、物始终处于统一的状态。四是，确保事业单位内部审计工作的独立性，让审计人员的工作过程能够保证独立性，并配备相应的审计过程监督工作，最终形成完善且合理的固定资产监督管理体系。

当下，很多事业单位受落后的固定资产管理形式所影响，管理人员的综合素质不高，最终影响到单位对固定资产核算以及管理的效率。针对这种情况，固定资产管理人员必须保证具体问题具体分析，首先，事业单位通过参与到共享服务平台，在条件允许的情况下可以将内部暂时闲置的固定资产进行租赁。其次，倘若固定资产的性能与事业单位的实际需要不相契合，那么相关人员在进行前期预算申请的过程中需要对其可行性进行充分论证。最后，针对某些专业活动所配置的固定资产，若想提高其使用率，需要设置完善的调配机制，不断摸索和达成共享的使用模式。

首先，事业单位需要明确固定资产采购、使用、维护以及处置环节等的岗位设置以及权责说明，确保其能够严格履行采购、验收以及调拨等管理要求。其次，明确事业单位固定资产管理的责任机制，将管理和绩效直接关联，让事业单位固定资产管理工作能够有效且有序地开展。最后，事业单位需要设立专属的固定资产评估小组，对于需要进行采购的和需要进行报废处理的固定资产，是否需要重新采购、是否可以实现报废进行专业的审核与评估。

总而言之，在新《政府会计准则》的导向之下，事业单位的固定资产核算与管理模式都发生了很大的变化，为了确保其能够更好地适应新时代、新环境的需求，事业单位有必要加强内部管理和控制工作，并引导相关工作人员加强政策学习、技术学习以及知识学习，最终通过建立完善的固定资产管理制度、处置制度，推动事业单位稳定前行和健康发展。